权责发生制与收付实现制比较研究（文献综述）

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1、权责发生制与收付实现制比较研究文献综述前言:我国《企业会计准则》规定:“会计核算应当以权责发生制为基础。”权责发生制在会计实务中是一种主观指标，存在过分注重资产的可验证性等缺陷;而收付实现制提供的信息却有着权责发生制不可比拟的优越性:收付实现制确定的收入、费用及利润具有客观性和可比性，反映的是企业实实在在拥有的现金，现金流量是长期投资的决策目标。要全面、准确地反映企业的财务状况，必须使权责发生制与收付实现制两者相统一。一、权责发生制与收付实现制比较杨华《权责发生制与收付实现制的选择》[1]中指出：常见的会计确认收益和费用的标准有两个，权责发生制和收付实现制。两者对于确认收益

2、和费用的基本标准不同。收付实现制关注现金流量，即当收到现金时，该收益就得到确认；而权责发生制并不关注现金流量，而是看重收益。权责发生制有它本身不可替代的优点，但是收付实现制在特定的企业或经济条件下更具有现实意义，成为对权责发生制最有力且必不可少的补充。两者应该相辅相成，互补其短，为此才能更好地进行会计确认和核算。孟宪文，宋宇《论权责发生制会计的发展趋势》[2]中指出：以权责发生制为确认基础的财务会计模式在过去的几十年中为经济发展做出了重要贡献。随着世界经济的日益发展和社会的不断进步，企业的经济活动越来越复杂，投资与融资手段日益多样化，新的经济业务层出不穷。而且，随着市场竞争

3、的不断加剧，企业经营活动的不确定性增加，会计信息使用者要求企业提供更多的会计信息。二、权责发生制与收付现实制辩证关系刘钦《浅论权责发生制与收付实现制》[3]中指出：我国会计核算实行的两种方法分别是权责发生制与收付实现制。长期以来，权责发生制在保证会计信息的真实性方面具有重大的作用，其在会计核算中的地位已为人们所公认。然而，随着客观经济环境的发展变化，会计信息使用者的决策需求也出现了多样化的特征，如何有效地选择会计核算方法对企业经济信息进行记录则变得尤为重要。王保平《谁主沉浮:权责发生制抑或收付实现制?》[4]中指出：说起会计核算的权责发生制度与收付实现制，可能任何一个会计人

4、都并不陌生。因为这是会计门槛的一个基础性知识点。在我们周围，许多会计人都对这一对存在标志性思路差异的确认方法，所引起的企业某一个会计期间的成本大小差距、利润高低不同等人为操纵现象存在着深刻的理解。三、权责发生制与收付现实制改革问题戴红迎《关于政府会计权责发生制改革的研究》[5]中指出：长期以来，尽管在企业会计中，一直采用权责发生制作为会计确认基础，但在政府会计中，世界各国均采用收付实现制作为会计确认基础。随着社会的不断发展与进步，以收付实现制为确认基础逐渐出现局限性。自20世纪90年代初，为了防范财政风险，提高政府财务信息的透明度，西方一些发达国家开始在政府会计中引入权责发

5、生制的概念，并取得了一定成效。政府会计中的权责发生制改革逐渐受到了重视和推广。在过去由计划经济向社会主义市场经济转轨的时期，我国政府会计采用收付实现制基本上满足和适应了政府部门加强预算管理和会计核算的需求。但随着经济体制改革的不断深化，我国政府经济、政治环境逐渐复杂化，收付实现制的诸多问题和局限性逐渐产生和显现出来。陈小玲《基于权责发生制的我国政府会计改革研究》[6]中指出：长期以来，收付实现制(CashBasis)一直是世界各国财政管理中主要的会计确认基础。但自二十世纪八十年代开始，在“新公共管理”(NewPublicManagement)理念的推动下，一些发达国家(如O

6、ECD成员国)发起了变革，其核心是将企业管理理念引进政府公共部门，强调政府和公共部门必须重视财政绩效和受托责任，要求政府财政预算更加透明，会计信息更加完整。这样，以新西兰、澳大利亚为代表的发达国家开始采用权责发生制(AccrualBasis)作为政府会计确认基础并取得了巨大的成功。这些国家的政府会计变革成功效应迅速波及到其他国家，成为世界上大多数国家的共识，许多发展中国家也开始在不同程度地引讲权责发生制。经过二十多年的改革开放，我国市场经济环境已经发生了巨大的变化，政府职能的转换、公共财政体制的改革、政府绩效评价制度的建设、社会监督力度的加强以及正在实施的政府收支分类科目的

7、改革等，均对政府会计信息的完整性、透明度提出了新的要求。为顺应这种要求，我国必须改革现有政府会计体系，在政府会计中逐步引进权责发生制作为确认基础。查良春《浅探事业单位推行权责发生制的方式和步骤》[7]中指出：事业单位引入权责发生制是一个在借鉴经济合作与发展组织(OECD)国家成功经验基础上的一个扬弃与渐进的过程。根据我国的现实条件,事业单位引入权责发生制确认基础不仅需要会计科目、报表和报告的修改,还需要在立法、软件设计和人员培训等前期准备活动方面协调配套,需要逐步利用和创造条件,采用渐进式的改革,从修正的收付实现制