现金流量表简易编制方法研究

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1、现金流量表简易编制方法研究摘要：现金流量表是主要的财务报表之一，它能提供企业获利能力和支付能力等重要会计信息，在"现金至尊”的现代理财环境中显得越发重要，但很多财务人员和学习者却对它的编制方法陌生，无从下手。本文通过分析现金流量表编制难度，提出现金流量表简易编制方法一一收付款凭证法。关键词：现金流量表简易编制方法现金流量表是以现金流入和流出汇总说明了企业在报告期内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态报表。它揭示了企业在一定期间内各项活动所产生的现金流入、现金流出和现金变动净额，全面反映企业的现金从期初到期末的变化过程。现金流对一个企业的重要犹如血

2、液对人的身体一样重要，现金流量表里的现金反映的是真金白银，是实实在在的现金。现金流量表可反映企业创造现金净流量的能力，更有助于信息使用者评价企业净利润的质量、支付能力、偿债能力和周转能力。很多会计人员和学习者对资产负债表、利润表很熟悉，对他们的编制方法也很重视、熟练，但对现金流量表却感觉陌生、认为不重要，对它的编制方法一工作底稿法尤其感觉有难度，无从下手。笔者结合多年的教学和实务工作经验，总结出一套现金流量表简易编制方法一一收付款凭证编制法。1现金流量表的编制难度1.1数据来源现金流量表不反映会计要素，现金流量表的编制与会计循环没有关系，现金流量

3、表的数据来源不是账簿，可以说从来没有人考虑过该为它准备什么数据。1.2数据勾稽关系主附表之间的数据勾稽关系。两部分都有“经营活动产生的现金流量净额”指标，当然要求在数值上完全一致。但它们又是从不同的起点，运用不同的计算方法产生的，如果根据目前流行的方法，直接法是以销售收入作为起点，而间接法是以净利润作为起算点，要求最后得到相同的数字，应当说是极具有挑战性的任务。1.3“收付实现制”与“权责发生制'‘的不协调以权责发生制（简称应计制）为基础的会计循环，着重于提供企业“盈利性“的信息；而以收付实现制（简称现金制）为基础的现金流量表则着重于'‘流动性”

4、的信息，所有现金进出都可以从银行对账单得到验证，难以造假。会计实务中占主流的，又是应计制会计，所归集的数据都是应计制数据，净利润的计算过程要依靠一些假设，因此可以加进很多主观因素，也就留有对数据上下其手的空间，含有虚幻因素的色彩。现金流量表的编制，要根据现金制的理念，从应计制数据加工而得，因此颇有些麻烦。2现金流量表简易编制方法2.1现金流量表主表编制的总体思路现金流量表反映的是能引起现金流入、流出增加的经济业务，因此我们只分析涉及资金增加或减少的经济业务。首先必须区分的是现金账户和非现金账户。根据定义，“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金

5、”（根据具体情况而定）属于现金类账户，除此之外的所有账户均属非现金账户。其次将记账凭证区分为收款凭证、付款凭证和转账凭证分别装订，而且所谓的“收款凭证”和“付款凭证”要包括“现金等价物”在内。根据这样划分，每份记账凭证,从其所涉及的账户来看可有三种组合：①只涉及现金类账户。如“借：库存现金；贷：银行存款”。这一类业务填制的记账凭证是现金付款凭证或银行存款付款凭证，对现金有影响，从而对主表的计算没有影响，不必分析。②只涉及非现金账户。如“借：生产成本；贷：原材料”，这一类业务填制的记账凭是转账凭证，同样对现金没有影响，从而对主表的计算没有影响，也不

6、必分析。③现金类账户与非现金类账户共存。如"借：固定资产；贷：银行存款”，这一类业务填制的记账凭证是库存现金或银行存款收款凭证和库存现金或银行存款付款凭证，在这一类凭证中，作为现金对应账户的一些非现金账户，可以用来说明导致现金变动的“原因”，是主表编制时分析现金流类别的基础。最后判断经济业务属于现金流量表哪种活动，哪个具体的项目，从而填制到相应的项目里。2.2现金流量表主表具体项目的取数分析2.2.1经营活动产生的现金流量。企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务

7、、支付税费等。现金流量表里经营活动产生的现金流量，反映运用经济资源创造现金流量的能力。①销售商品、提供劳务收到的现金。销售商品、提供劳务收到的现金二当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收回前期的应收账款和应收票据+当期预收的款项一当期销售退回支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失。销售商品、提供劳务收到的现金这类业务会计处理，如"借：银行存款/库存现金；贷：主营业务收入，应交税费一应交增值税（销项税额），或应收账款/应收票据/预收账款/坏账准备”。②收到的税费返还二返还的（增值税+消费税+营业税+关税+所得税+教育费附加返还）等。收到的税费返还

8、这类业务会计处理，如“借：银行存款；贷：营业外收入”。③收到的其他与经营活动有关的现金。如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、