注册会计师考试《会计》教材第六章固定资产

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1、第六章固定资产第一部分:考情分析木章内容在历年的考试屮，主要出现在单项选择题、多项选择题这些客观题题型屮，但作为基础知识可以和债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产、资产减值、会计差错和合并财务报表等内容结合，在计算及会计处理题或综合题屮出现。每年的试卷中本章内容所占的分值约在4分左右。与2007年教材相比，本章内容除“持有待售的固定资产”部分增加了确认条件外，其他内容基本没有变化。最近三年木章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题计算及会计处理题综合题合计2007年2分2分——4分2006

2、年3分2分——5分2005年1分———1分第二部分:重点、难点的讲解第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认条件（一）固定资产定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（非出售为目的）；（2）使用寿命超过一个会计年度。【提示】这里的出租主要指的是机器设备等的出租，房地产的出租执行《投资性房地产准则》。取消了原准则中“单位价值较高”这一条件，但实务中企业仍可根据自身情况确定将单位价值在一定金额以上的项目计入固定资产。如果单个资产的价值很低

3、，则即使可以使用一年以上，也不能作为固定资产核算。（二）固定资产同时满足下列条件的才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）固定资产确认条件的具体应用1.在固定资产的确认过程中，企业购置环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业帯来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。2.备品备件和维修设备，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，比如，使用期

4、限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多单价低，考虑到成本效益原则，在实务小，通常确认为存货。但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。这就是固定资产确认的成分法（部件法）二、固定资产的初始计量（一）固定资产初始计塑原则1.固定资产的成本，是指企业购建某项固泄资产达到预泄可使用状态前所发生的一切合理必要

5、的支出,这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额，以及应分摊的其他间接费用。【提示】资产达到预定可使用或可销售状态，具体可从以下儿个方面进行判断：P388（1）符合资本化条件的固定资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（3）继续发

6、生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。（4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结杲表明资产能够止常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。1.对于特殊行业的特定固定资产,确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。（二）不同方式取得固定资产的初始计量1.外购固定资产成本=买价+增值税+进口关税等+运杂费+安装成本+场地整理费+专业人员服务费【提示】我国增值税改革的方向，是

7、由生产型增值税转型为消费型增值税，二者的区别表现在对于企业购进的固定资产进项税额是否允许抵扣。这项改革目前在东北地区推行，但其他地区尚未展开。按照大纲的规定，考试大纲不涉及此改革内容。因此，做题时凡是涉及购进固定资产的，其增值税额仍然要计入固定资产成木。在考题屮，一般会采取某些方法予以回避。【教材例6-2】联系教材P206-207在判断究竟是视同销售还是进项税转出时一般按以下方法：只要是经过加工的产品（比如自产、委托加工的产品）无论用于企业内部（如用于集体福利）还是用于企业外部（如捐赠）都视同销售

8、；未经加工的货物（如买入的货物）只有用于企业外部才视同销售（捐赠、对外投资、分配给股东等），用于企业内部（用于集体福利、非应税项目、在建工程、个人消费等）则属于“进项税转出”。【注意】（1）在实务中，企业可能以一笔款项同吋购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中还包括固定资产以外的其他资产，也应按