2016年CPA《会计》学习笔记-第十一章收入、费用和利润07

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1、第十一章　收入、费用和利润（七）第一节　收入五、建造合同收入建造合同核算流程图（1）登记发生的合同成本；（2）登记已结算的合同价款（3）登记实际收到的合同价款（4）确认收入和费用（5）确认合同预计损失（6）工程完工【提示】“工程施工”余额大于“工程结算”余额，其差额在资产负债表“存货”项目反映；“工程施工”余额小于“工程结算”余额，其差额在资产负债表“预收款项”项目反映。【教材例11-13】某建筑企业签订了一项总金额为2700000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于20×7年2月开工，预计20×9年9月完工

2、。最初预计的工程总成本为2500000元，到20×8年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为3000000元。该建筑企业于20×9年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300000元。建造该工程的其他有关资料如表11-2所示。表11-2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元项目20×7年20×8年20×9年累计实际发生成本80000021000002950000预计完成合同尚需发生成本1700000900000—结算合同价款10000001100000900000实际收到价款800000900000130

3、0000该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：（1）20×7年账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　　800000　贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等　　　　800000登记已结算的合同价款：借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　1000000　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　1000000登记实际收到的合同价款：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　800000　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　800000确认计量当年的

4、合同收入和费用，并登记入账：20×7年的完工进度=800000÷（800000+1700000）×100%=32%20×7年确认的合同收入=2700000×32%=864000（元）20×7年确认的合同费用=（800000+1700000）×32%=800000（元）20×7年确认的合同毛利=864000-800000=64000（元）借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　800000　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　64000　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　864000（2）20×8年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工

5、程施工——合同成本　　　　　　　　　1300000　贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等　　　1300000登记结算的合同价款：借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　1100000　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　1100000登记实际收到的合同价款：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　900000　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　900000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20×8年的完工进度=2100000÷（2100000+900000）×100%=70%20×8年确认的合同收入=2700000×70%-86400

6、0=1026000（元）20×8年确认的合同费用=（2100000+900000）×70%-800000=1300000（元）20×8年确认的合同毛利=1026000-1300000=-274000（元）20×8年确认的合同预计损失=（2100000+900000-2700000）×（1-70%）=90000（元）注：在20×8年底，由于该合同预计总成本（3000000元）大于合同总收入（2700000元），预计发生损失总额为300000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了-210000元（64000-274000）的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生

7、的预计损失90000元确认为当期费用。借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　1300000　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　1026000　　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　274000借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　90000　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　90000（3）20×9年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　　850000　贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等　　　　850000登记结算的合同价款：借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　900000

8、　贷：工程