2012年中级会计职称考试《中级会计实务》第九章重、难点及典型例题

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1、第9章金融资产重点、难点讲解及典型例题一、金融资产的分类1．金融工具(拓展)金融工具，是指形成一个企业的金融资产，同时形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。本章所讲的金融资产是指以下四大类金融资产：以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。2．金融资产的分类【★2009年判断题】企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为四类。通常情况下交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产．应当在活跃市场上有报价或者公允价值能可靠计

2、量。金融资产具体规定   (1)以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产  交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：①目的主要是了近期内出售；②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；③属于衍生工具。◆衍生工具不包括被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具。 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益

3、的金融资产①该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况；②企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。◆在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应通过长期股权投资核算。 (2)持有至到期投资特征：到期日固定、回收金额固定或可确定；有明确意图持有至到期；有能力持有至到期。◆必须是没有划分为其他三类的非衍生金融资产；

4、◆发行方可以赎回的债务工具，如其被赎回时，投资者可以收回初始净投资，则可将其划分为持有至到期投资；◆投资者有权要求发行方赎回的债务工具，投资者不能将其划分为持有至到期投资。(3)贷款和成是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的作衍生金融资产。收款项 (4)可供出售金融资产被指定的非衍生金融资产以及没有划分为其他类的持有意图不明确的金融资产。◆企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产；◆企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股

5、权，应当作为长期股权投资；◆企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中持有的限售股权)，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【例题1·单选题】下列金融资产中，应作为可供出售金融资产核算的是（　　）。A．企业购入的有意图和能力持有至到期的公司债券B．企业购入的有公开报价但不准备随时变现的M公司流通股，不具有重大影响C．企业购入的没有公开报价且不准备随时变现的M公司5％的股权D．企业购入的准备随时出售的基金投资【答案】B

6、【解析】本题考核金融资产的划分。选项A应作为持有至到期投资核算；选项C应作为长期股权投资核算；选项D应作为交易性金融资产核算。3．金融资产的重分类【★2010年多选题】【★2011年单选题】金融资产的分类一经确定，不得随意改变。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类，但是满足《金融工具确认和计量》准则的除外。【提示】金融资

7、产的分类是后续核算的基础，需要掌握各类金融资产的联系和区别。金融资产的重分类是考试的重点，在选择题和计算题中都有可能出现。【例题2·多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中错误的有（　　）。A．交易性金融资产可以与持有至到期投资进行重分类B．交易性金融资产可以与可供出售金融资产进行重分类C．可供出售金融资产在符合一定条件时可以与持有至到期投资进行重分类D．交易性金融资产在符合一定条件时可以与持有至到期投资进行重分类【答案】ABD【解析】本题考核金融资产的重分类。交易性金融资产和其他三类金融资产不能进行重分类；持有

8、至到期投资与可供出售金融资产只有满足一定条件时才可以进行重分类。二、金融资产的计量金融资产初始确认时，应当按照公允价值计量。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金以及其他必要支出，不包括债券溢折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。项目具体规定  公允价值计入资产成本◆公允价值的