注会综合考前记忆重点

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1、专题6销售与收款循环审计五、重要项目（认定）的实质性程序1.营业收入（“发生”认定，7个程序）2.营业成本（“完整性”认定，4个程序）3.销售费用（“完整性”认定,3个程序）4.应收账款（“存在”认定，4个程序）5.应收账款（“计价和分摊”认定，3个程序）6.应收票据（短期借款）（“完整性”认定，2个程序）7.预付账款（“存在/权利与义务”认定，3个程序）1.营业收入（“发生”认定，6个程序）（1）对营业收入实施实质性卜析程序①按收入分类或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析；②按月度对本期和上期毛利率进行

2、比较分析。（2）检查主营业收入的愉认条件、方法结合在了解被审计单位及其环境时获取的信息，检查主营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则的规定并保持前后期一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。（3）抽取若干张记账凭证（

3、‘逆査”）抽取柱土张记账凭证，审查入账日期、编号、数量、单价、金额等是否M发票、出库单等致。了⑷销伟的截止測试1V2尺巩％©御鯛①通过测试资产负债表I」前示天且金额人于的发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表口前后天几金

4、额大于的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象。②复核资产负债表口前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否界常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序。③取得资产负债表11示所有的销作退冋记录，检杏是否存在提前确认收入的悄况。④结合对资产负债表H应收账款的断证程序，检查有无未取得对方认可的人额销售。⑤调整重大跨期销售。⑸结合对应收账謝的审计结合对应收账款的审计,选择主要客户

5、函证本期销售额。（6）检查鞘货退回的合理性存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结介原始销售凭证检查其会计处理是否止确

6、。结合存货项目审让关注其真实性。（7）发生快联方交易的实质性程序（关联方交易）①了解交易的商业理由。②检査证实交易的支持性文件（例如，发票、合同、协议、及入库和运输单据等相关文件）。③如果可获取与关联方交易相关的审计证据冇限，考虑实施下列审计程序1）向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息；2）检查关联方拥有的信息；3）向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）函证或与其讨论冇关信息1.营业成木（“完整性”认定，4个程序）（1）对营业成本实施实质性分析程序①将本期和上期主营业务成本按刀度进行比鮫分析

7、。②将木期和上期的主要产品单位成木进行比较分析。对有异常情况的项目做进-步调查。（2）抽查月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和计入主营业务收入的口径是否-•致，是否符合配比原则。（3）编制主产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索引。（4）针对主营业务成木中重人调整事项（如销售退冋），检杏相关原始凭证，评价真实性和合理性，检査其会计处理是否正确。2.销售费用（“完整性”认屯3个程序）（1）对销售费用实施实施性分析程序①计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入

8、的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性。②计算分析各个刀份销售费用中主要项II发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性。（2）厦核本期发牛:的销售费用对本期发牛的销售费川，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。（3）销售费用截止测试从资产负债农tl后的银行对账单或付款凭证屮选取项口进行测试，检查支持性文件（如合同或发票），关注发票F1期和支付R期，追踪已选取项目至相关费用明细农，检查费用所计入的会计期间，评价费用是

9、否被记录于正确的会计期间。3.应收账款（“存在”认定，4个程序）（1）实施函证程序如果管理层不允许寄发询证函：①询问管理层不允许寄发询证函的原因并就其原因的止当性及合理性收集审计证据；②评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重人错报风险（包括舞弊风险），以及具他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。③实施替代审计程序，以获取相关、可靠的审计证据；④如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，与治理层进行沟通，并确定其对审计工作和审计意见的影响。（2）对未函证应收账款实

10、施替代审计程序对未函证应收账款，抽查相关支持性文件，（如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据），确定会计处理是否正确。（3）检杳资产负债表口后冲销应收账款的支持性文件检查自资产负债表口至口止被审计单位授予欠款单位的、金额大于的减免应收账款的支持性文件，以及资产负债表日前后销售退回和赊销水平，确定应收账款是否真实存在。（4）应收关联方的款项的实质性程序1）了解交易的商业理