中财讯9月赣州专家讲义

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1、企业纳税筹划重庆工商大学会计学院杨安富副教授E-mail：yafhy@163.comTel:13228667618一、纳税筹划基础㈠纳税筹划的特点１、定义：企业税收筹划是纳税人在现行税制条件下，通过充分利用各种有利的税收政策合理安排涉税行为，在合法的前提下，以实现税后利益最大化为目标的涉税经济行为２、特点⑴合法性和非违法性⑵事前性⑶综合性：多税种最小或资本收益长期最大化⑷风险性㈡纳税筹划的动因１、税负重名义税率高扣除低税法原则不利于纳税人税法规定客观存在筹划空间２、自利行为的导向３、保护自身的合法权益㈢纳税筹划的目的１、减少企业现金

2、流出——少交点２、获取税款的时间价值——晚点交其他表述：减轻税收负担实现涉税零风险获取资金时间价值提高自身经济效益维护主体合法权益㈣纳税筹划的基本程序１、熟知税法，收集相关规定２、理清企业的经营活动、经营环节３、结合企业自身情况，设计筹划方案注意：必要时要请专家或专业机构４、将方案与税务机关进行沟通，控制筹划风险５、筹划方案评估，优化方案６、实施方案二、纳税筹划的风险１　制度风险——规定模糊；缺乏操作性⑴税法概念不清什么叫加工？什么叫种植？什么叫价格明显偏低而没有正当理由？税前扣除政策新税法第8条：企业实际发生的与收入有关的、合理的支

3、出，包括成本、费用、税金、损失和其他直接支出，准予在计算应纳税所得额时扣除何谓实际发生？——实际支付？取得发票？何谓有关？——与取得收入直接相关的支出（不发生就会影响经营）问题一：娱乐场所的古玩、壁画等？问题二：办公楼前的装饰大花瓶？何谓合理？——符合生产经营活动常规；应当计入当期损益或者有关资产成本；是必要的支出；是正常的支出⑵定性描述太多企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：国税函〔2009〕3号企业制订了较为规范的员工工资薪金制度企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平

4、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的⑶区域税制差异案例：广东省的A企业将其持有的甲公司的股权80%以3000万元的价格转让给上海B企业。双方约定合同签订日支付500万元，股权变更前支付500万元，甲公司变更工商登记后支付其余的2000万元。２执法风险⑴　税务执法人员业务素质低下2008年3月12日国家税务总局税务人员服务调查问题：当你向税务机关咨询税法时，你认为税务人员的业务素质?高14.6%较

5、高13%一般35.1%较差37.3%⑵　税法规定存在执法差异空间中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例规定，土地使用税每平方米年税额如下：一、大城市0.5元至10元；二、中等城市0.4元至8元；三、小城市0.3元至6元；四、县城、建制镇、工矿区0.2元至4元。企业所得税核定征收办法（试行）国税发200830号第五条规定：采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳税额从高核定⑶　人为设置障碍2008年3月12日国家税务总局税务人员服务调查问题：当你向税务机关咨询税法时，税务人员的态度？好19.9%较好15.6%一般25.9%较

6、差38.6%３　运用风险⑴　不能预见业务活动产生后果——短视营业税条例第14条：纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过６个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款⑵　对税法理解存在误解——误解关联方借款利息支出特别纳税调整加息问题第121条　税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。前款规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。第122条　

7、企业所得税法第四十八条所称利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。……⑶　对税法规定不了解——不知无法支付的应付帐款《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令第13号）第五条的规定，因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税股权转让问题2008甲企业用银行存款300万投资设立乙企业，占100%的股权。乙企业2008年和2009年分别实现利润50万元和80万元，

8、均未实施分配。2010年甲企业将其清算并收回470万元。2008年借：长期股权投资300贷：银行存款3002010年　借：银行存款470贷：长期股权投资300投资收益170⑷　法不容情——永远都会明知故犯的错误礼品的涉税