中级财务会计收入与成本费用专题

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1、收入与成本费用专题分期收款销售分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。【例】2005年1月1日，Ａ公司出售一大型设备给Ｂ企业，合同约定采用分期收款方式，从销售当年末分５年收款，每年还款2000万元,合计10000万元。设购货方在销售成

2、立日支付价款，只需支付8000万元。不考虑税金，分别进行账务处理。（1）2005年1月1日借：长期应收款10000贷：主营业务收入8000未实现融资收益2000（2）分摊未实现融收益，确认分期收款。财务费用和已收本金计算表单位：万元未收本金A=Ａ-C利息收益Ｂ＝Ａ×7.93%本金收现Ｃ＝Ｄ－Ｂ总收现Ｄ销售日8000000第１年末800063413662000第２年末663452614742000第３年末516041015902000第４年末357028317172000第５年末185314718532

3、000总额2000800010000注:表中折现率7.93%用插值法求得此略。第一年末：借：未实现融资收益6340000贷：财务费用6340000借：银行存款20000000贷：长期应收款20000000第二年末：借：未实现融资收益5260000贷：财务费用5260000借：银行存款20000000贷：长期应收款20000000代销业务代销通常有两种方式:一种是视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销商品的货款，代销商品的实际售价由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所

4、有。另一种是收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费。在第一种代销方式下，虽然视同买断，但销售的本质仍然是代销。委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。【例】G公司委托H经销商销售商品200件，协议价为80元/件,成本为50元/件，适用增值税率为17%。H经销商以90元/件的价

5、格将该批商品全部售出，取得销售收入18000元，增值税为3060元。G公司收到代销清单后，确认销售收入为16000元，增值税为2720元。对该项业务，G公司应作如下会计处理：（1）将商品交付H经销商时：借：发出商品10000贷：库存商品10000（2）收到代销清单时：借：应收账款—H经销商18720贷：主营业务收入16000应交税费——应交增值税（销项税额）2720借：主营业务成本10000贷：发出商品10000（3）收到H经销商汇来的货款时：借：银行存款18720贷：应收账款——H经销商18720对

6、该项业务，H经销商应作如下会计处理：（1）收到代销商品时：借：受托代销商品16000贷：受托代销商品款16000（2）代销商品售出时：借：银行存款21060贷：主营业务收入18000应交税费——应交增值税（销项税额）3060借：主营业务成本16000贷：受托代销商品16000借：受托代销商品款16000应交税费——应交增值税（进项税额）2720贷：应付账款——G公司18720（3）按合同协议价将款项付给G公司时：借：应付账款——G公司18720贷：银行存款18720在第二种代销方式下，受托方所收取的手

7、续费实际上是一种劳务收入。与第一种代销方式所不同的是，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。在这种代销方式下，委托方应在受托方商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入，受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。【例】仍以上例资料为例，假定代销合同规定，H经销商须按80元/件的价格对外出售，G公司按售价的10%付给H经销商手续费。其他条件不变。对该项业务，G公司的会计处理为：（1）将商品交付H经销商时：借：发出商品10000贷：库存商品10000（2）收到H经销商代销清单时：

8、借：应收账款—H经销商18720贷：主营业务收入16000应交税费—应交增值税（销项税额）2720借：主营业务成本10000贷：发出商品10000借：销售费用1600贷：应收账款—H经销商1600（3）收到H经销商汇来的货款净额17120（18720—1600）时：借：银行存款17120贷：应收账款—H经销商17120对该项业务，H经销商的会计处理为：（1）收到代销商品时：借：受托代销商品16000贷：受托代销商品款16000（2）代销商品售出时：借：银