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1、第十二章会计调整20071东北财经大学会计学院第一节会计政策变更第二节会计估计变更第三节前期差错更正(《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》)第四节资产负债表日后事项(《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》)20072东北财经大学会计学院第一节会计政策及其变更一、会计政策会计政策,是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。其中:原则:是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计要素确认过程中所采用的具体会计原则。基础:是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础,主要是计量基础
2、(即计量属性),包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。20073东北财经大学会计学院会计处理方法:是指企业按照法律、行政法规或者国家统—的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。选择性会计政策的特点:强制性层次性注意:我国第30号准则规定的重要会计政策20074东北财经大学会计学院二、会计政策变更会计政策变更,是指企业对相同的交易或事项由原来的会计政策改用另一会计政策的行为。包括以下两种情形:(为了提供更加可靠、相关的信息;必须有充分合理的证据;且须经股东大会或董事会等类似机构批准并依法报送有关
3、各方备案)依法变更自行变更20075东北财经大学会计学院不属于会计政策变更的情况:1.企业本期发生的交易或事项与以前相比具有本质的差别而采用新的会计政策2.企业对初次发生或不重要的交易或事项采用新的会计政策20076东北财经大学会计学院三、会计政策变更的会计处理(一)会计处理原则1、依法变更的:(1)国家发布相关处理办法的:依规定处理(2)国家未发布处理办法的:追溯调整法2、变更能提供更可靠、相关信息的:追溯调整法3、确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的:从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的政策4、在当期期初确定会计政
4、策变更对以前各期累积影响数不切实可行的:未来适用法20077东北财经大学会计学院(二)追溯调整法追溯调整法,指对某项交易或事项变更会计政策时,视同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策,并以此对财务报表相关项目进行调整的方法20078东北财经大学会计学院(二)追溯调整法步骤:第一步,计算确定会计政策变更的累积影响数第二步,进行相关的账务处理第三步,调整财务报表相关项目第四步,附注说明20079东北财经大学会计学院会计政策变更累积影响数:是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的
5、差额。可以分解为以下两个金额之间的差额:(1)在变更会计政策当期,按变更后的会计政策对以前各期追溯计算,所得到列报前期最早期初留存收益金额;(2)在变更会计政策当期,列报前期最早期初留存收益金额。上述留存收益金额,包括法定盈余公积、任意盈余公积以及未分配利润各项目,但不考虑由于损益的变化而应当补分的利润或股利。200710东北财经大学会计学院累积影响数的计算:第一步,根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项;第二步,计算两种会计政策下的差异;第三步,计算差异的所得税影响金额;第四步,确定前期中的每一期的税后差异;第五步,计算会计
6、政策变更的累积影响数。200711东北财经大学会计学院追溯调整法举例:某公司从20×7年、20×8年分别以900000元和220000元的价格从股票市场购入A、B两种以交易为目的的股票,市价一直高于购入成本。假定不考虑相关税费,且公司采用成本与市价孰低法对购入的股票进行计量。公司从20×9年起对其以交易为目的的股票由成本与市价孰低法改为公允价值计量,公司保存的会计资料比较齐备,可以通过会计资料追溯计算。公司适用的所得税税率为25%,公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取任意盈余公积。20×8年公司发行在外普通股加权
7、平均数为900万股。200712东北财经大学会计学院A股票、B股票有关成本及公允价值单位:元购入成本20×7年年末公允价值20×8年年末公允价值A股票90000010200001020000B股票220000--------260000根据上述资料,公司的会计处理如下:200713东北财经大学会计学院第一步,计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数,见下表。时间公允价值成本与市价孰低税前差异所得税影响税后差异20×7年年末1020000900000120000300009000020×8年年末128000011200001600
8、0040000120000200714东北财经大学会计学院注:公司20X9年12月31日的比较财务报表最早期初为2008年1月1日公司按照公允价值重新计算20×8年年末B股票账面价值,其结果为公允价值变动收益少计了40000元,所得税
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