中级财务会计学-第七章-2

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1、第七章会计调整第二节会计差错更正一、会计差错更正的主要原则会计差错是指企业在会计核算时，在确认、计量和记录方面的错误。（一）会计差错的概念及分类一、会计差错更正的主要原则（一）会计差错的概念及分类会计差错按其对会计报表提供信息的影响程度分类重大会计差错非重大会计差错特点使公布的会计报表不再具有可靠性。不影响报表使用人对企业的财务状况及经营成果作出正确判断。说明金额较大，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额的10%以上；滥用会计政策、会计估计变更等。职工预借的差旅费误记入应收账款；将发放的生活困难补助计入应付工资等。会计处理进行详细的会计处

2、理，并在会计报表附注中披露其内容及更正的金额。只需作出简单的账务处理。一、会计差错更正的主要原则本期发现的会计差错，应按以下原则处理（二）会计差错更正的原则本期发现的与本期相关的会计差错本期发现的与前期相关的非重大会计差错如影响损益直接计入本期净损益，其他相关项目也应作为本期数一并调整。调整本期的相关项目如不影响损益一、会计差错更正的主要原则（二）会计差错更正的原则应当调整会计报表相关项目的年初数如不影响损益本期发现的会计差错，应按以下原则处理本期发现的与前期相关的重大会计差错如影响损益将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关

3、项目的年初数也应一并调整。一、会计差错更正的主要原则（二）会计差错更正的原则调整各期间净损益及相关项目，视同该差错在发现当期就已改正。对比较会计报表期间的重大会计差错在编制比较会计报表时调整比较会计报表最早期间年初留存收益对于比较会计报表以前期间的重大会计差错本期发现的会计差错，应按以下原则处理一、会计差错更正的主要原则（二）会计差错更正的原则对于本期发现的以前期间的重大会计差错在财务会计报表附注中披露差错的内容及更正金额本期发现的会计差错，应按以下原则处理（一）本期发现的与本期相关的会计差错二、会计差错更正的基本方法【例7-3】某公司1998年8

4、月份发现，当年2月15日发放的职工烤火费1000元误记入“管理费用”账户。业务举例业务流程借：应付福利费1000贷：管理费用1000管理费用应付福利费10001000会计分录（一）本期发现的与本期相关的会计差错二、会计差错更正的基本方法【例7-4】某公司1999年5月20日发现，应于当年3月份每月提取的管理用固定资产修理费200元没有预提。业务举例业务流程借：应付福利费400贷：管理费用400预提费用管理费用400400会计分录（二）本期发现的与前期相关的非重大会计差错【例7-5】某公司1999年5月20日发现，1998年少摊销的财产保险费1500

5、元，其中车间1000元，厂部500元。业务举例业务流程待摊费用制造费用15001000管理费用500借：制造费用1000借：管理费用500贷：待摊费用1500会计分录（二）本期发现的与前期相关的非重大会计差错会计分录【例7-6】某公司1999年6月发现，1998年12月份应确认而未确认的销售收入1000元，其成本已结转。业务举例业务流程170主营业务收入应收账款10001170应交税金——应交增值税借：应收账款1170贷：主营业务收入1000贷：应交税金——应交增值税(销项税额)170（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错二、会计差错更正的基本方

6、法【例7-7】某公司1999年5月10日发现，1998年1月1日以现金300万元对A公司进行投资，双方协议甲公司占A公司30%的股权，A公司当时的所有者权益为900万元。在投资发生时甲公司对这项投资误按成本法核算。假设A公司1998年净利润200万元，除提取盈余公积外未进行分配，甲公司与A公司所得税率均为33%，甲公司对股权投资差额按10年摊销。业务举例（1）账务处理借：长期股权投资——其他股权投资(投资成本)2700000——其他股权投资(股权投资差额)300000贷：长期股权投资3000000会计分录股权投资差额＝300－900×30%＝30(

7、万元)投资成本＝300－30＝270(万元)①确认该项投资的投资成本及股权投资差额【例7-7】长期股权投资长期股权投资300万300万业务流程（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错（1）账务处理【例7-7】长期股权投资以前年度损益调整300万300万业务流程（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错②摊销1998年股权投资差额借：以前年度损益调整30000贷：长期股权投资——其他股权投资(股权投资差额)3000030÷10＝3（万元）会计分录（1）账务处理【例7-7】长期股权投资以前年度损益调整60万60万业务流程（三）本期发现的与前期相关的重大会

8、计差错③确认已实现的投资收益借：长期股权投资——其他股权投资(损益调整)600000贷：以前年度损益调整600000200