以租代购案例

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1、以租代购形成巨额账外资产〔背景情况〕中国XX银行是四大国有商业银行之一，是中国金融体系的重要组成部分,总行设在北京。在国内，中国XX银行网点遍布城乡，资金实力雄厚,已成为中国最大的银行之一。2003年，中国XX银行B分行(以下简称B分行)2003年末各项存款余额638.8亿元，贷款余额520.6亿元，全年实现财务总收入58.2亿元，当年账面亏损3.83亿元。近年来，各大商业银行对固定资产投资加强了控制力度，由此也催生了分支机构利用外部企业以租代购形成账外固定资产的现象。2004年，财政部驻B省专员办对B分行2003年度会计信息质量实

2、施检查，结合资金流的检查，充分关注该行的租赁业务，发现该行利用外部企业XX计算机租赁有限公司以租代购，形成账外固定资产（电子设备）15686万元，企业会计信息严重失真。〔违法事实与查处过程〕一、违法事实2001年11月27日，B分行与XX租赁有限公司签订中计租字第01-A-14-00-084号租赁合同，租赁总额8186万元；2002年8月30日，B分行与XX租赁有限公司签订中计租字第02-A-14-00-029号租赁合同，租赁总额7500万元。此后，B分行依约支付租赁款项。所谓的电子设备租赁实际并非真实的租赁业务，而是B分行以租代购

3、，假借租赁形式购置电子设备。二、查处过程主要是由于租赁合同金额巨大，引起检查组关注，进而依据经验分析判断，发现合同约定及合同价款的结算、设备采购流程存在诸多疑点。具体如下：（一）租赁合同约定含糊不清，有悖常理1、两份租赁合同均未对租赁期限予以明确。2、依据合同约定，租赁设备由B分行自行确定，XX计算机租赁有限公司提供的是融资租赁业务，然而合同约定的租金却是一次性支付，由此可见B分行并非因资金周转不灵而借租赁缓解设备更新压力。（二）租赁合同款项结算程序异常合同签订后，B分行依约将租赁款通过省分行本部与地市分行分别划入XX计算机租赁有限

4、公司开设在中国XX银行XX市XX支行的存款户。经查，该存款户预留印鉴为XX计算机租赁有限公司财务章、该公司负责人人名章以及B分行科技处经办人人名章，即该账户各项资金的进出调度均须经过B分行制约，与理不合。（三）租赁设备由自办公司购置，且并非专用设备依据合同约定，租赁设备由B分行自行确定。经查，相关设备均购自B分行自办公司某科技有限责任公司（以下简称某科技公司），具体流程是：B分行科技处下订单，某科技公司对外采购所需设备，再由XX计算机租赁有限公司通过前述在XX支行开设的存款账户向某科技公司支付相应款项。依据某科技公司提交的采购清单，

5、租赁设备多为一般设备，采购极易，无须定制，B分行何须舍近求远、且通过第三方购置设备，提高了设备的采购成本？从上述现象分析，所谓的电子设备租赁实际并非真实的租赁业务，而是B分行以租代购，假借租赁形式购置电子设备。三、处理结果XX银行B分行的上述行为，引起财政部门的高度重视，根据《会计法》、《金融企业会计制度》等规定，财政部门作出了如下处理决定：将支付给租赁公司的手续费259.33万元调整计入各期损益。对各年摊销的电子设备租赁款项均应冲回，相应调整各期损益，同时根据设备实际采购情况，分期分批确认固定资产，并按相应会计政策计提累计折旧。〔

6、启示与思考〕一、应该完善对分行的固定资产内部控制，提高分行审计部门独立性总行每年均对所属分行设置固定资产购置指标，而各分行为了逃避这一指标的监控或别的原因，往往采取以租代购的方式增加固定资产投资，更有甚者直接列支费用购置固定资产，形成巨额账外资产。对融资方式租入的设备不按固定资产管理，造成对租赁电子设备疏于管理，对租赁设备是否按期到位、实物存放地点是否有所变更等信息更无人监管，极易滋生腐败，造成国有资产流失。应该完善分行的固定资产管理，提高分行审计部的独立性，加强审计监察部门的职权，实行对分行管理层的离任审计，避免分行的私设账外账、

7、假造会计信息质量的行为，防止由于内部人行为而造成国有银行资产的流失。二、高度关注分行人为调节利润的行为，改善总行分行考核体系现行的分行考核体系往往过份重视利润指标，而利润很有可能被分行利用成本费用摊销期限的改变而调节。如此案中，租赁的电子设备按三年平均摊销，而电子设备固定资产的折旧年限均在五至六年，由此在租赁期内，分行虚列成本费用，而此后的二至三年，分行可因此虚增利润。这种制度设计上的缺陷可能会导致，分行在当年各项指标完成无虞的情况下，利用节余费用指标突击购置固定资产，人为调节损益，以应对总行的各项考核指标。以B分行省分行本部为例，

8、2001年末办理“电子设备租赁款项”的入账手续，将款项2353万元全额划入前述XX支行账户，并于当月摊销一年租赁费784万元。应当建立一套兼顾长期和短期的，包括利润、资产质量和现金流的综合评价体系，引导分行专注于改善企业经营质量。