高级财务会计教学案例

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1、高级财务会计教学案例案例一资本化还是费用化穗恒运（000531）是一家在深圳证券交易所上市的发电企业。2007年，国家对发电机组实施一项“上大压小”的政策。公司三台5万千瓦发电机组面临关停，公司为此计提1.08亿元固定资产减值准备。但同时公司上马两台30万千瓦机组，需要支付关停小机组的补偿款。这一金额是一个不确定数，少则一千多万元，多则几千万元，而且补偿款最终是由政府负担还是由穗恒运负担也是不确定的。但财务经理不得不提前考虑好这个问题，因为当年三台5万千瓦机组可能关停已经导致企业亏损，如果将这笔补偿款作为费用处理，无疑将加大本年的亏损。考虑到这一后果，财务经

2、理想到了资本化处理。但与审计师沟通后，审计师不同意资本化的做法。后来经过与独立董事、审计师共同协商，大家认为这是企业遇到的一个特殊的、新的经济业务，最好是征求权威部门的意见。于是，财务经理草拟一份《关于“上大压小”电建项目关停小机组补偿支出其会计处理的咨询函》向企业会计准则专家委员会求助。该函全文如下：关于“上大压小”电建项目关停小机组补偿款支出其会计处理的咨询函财政部企业会计准则专家委员会：我公司是以发电供热为主的地方能源企业，并在深圳证券交易所上市。我们现在遇到了一个特别的经济事项，对其会计处理把握不准，特此请教，请予以解答。我公司投资控股的广州恒运热电

3、（D）厂有限责任公司（以下简称“恒运D厂”）新建两台30万千瓦国产亚临界燃煤供热机组，这是国家首批“上大压小”电建项目。所谓“上大压小”，就是大机组获准新建必须要关停相应容量的小机组。由于恒运D厂自身没有可替代的小机组容量，新建两台30万千瓦机组所配套应关停的小机组容量都需要从外部取得。这就需要支付一定的对价，即需要支付给拟关停小机组所属单位一定的经济补偿（以下称“补偿”）。我们认为，恒运D厂“压小”补偿支出，其实质是新机组获准建设投产并网发电的必要开支。从这个角度来看，这些补偿支出符合资本化的条件，应做“资本化”处理。此外，根据目前国家的电建政策，恒运D厂

4、两台30万千瓦机组容量，今后也可以作为新建更大容量机组的替代容量，同样具有其相应的市场价值，从这个角度来看，这些补偿支出又符合无形资产的形成条件，似乎又应作为“无形资产”处理。我们的问题是，恒运D厂的上述补偿支出是作为“资本化”处理，还是作为“无形资产”处理？或者其他会计处理？采取哪种会计处理最合适呢？特此致函请教，敬请复函！感谢支持！广州恒运企业集团股份有限公司二〇〇七年九月十三日问题：1.在实务操作中遇到类似无法确定适当的会计处理时，有何路径找到解决办法？2.对补偿支出，究竟是资本化（或者计入无形资产），还是费用化，其理由是什么？两种不同处理的经济后果有

5、何区别？案例二厦门航空公司利润之争两个股东对同一被投资方净利润和净资产的认定应该是同样的数据，但是，中国南方航空股份有限公司（600029，以下简称“南航”）和厦门建发股份有限公司（600153，以下简称“厦门建发”）两大股东对同一被投资方——厦门航空有限公司（以下简称“厦航”）上述两个指标的披露却差异悬殊。厦航成立于1984年7月25日，是我国改革开放初期成立的第一家股份制航空公司（非上市公司），现股东为南航（占60%股权）和厦门建发（占40%股权），南航与厦门建发均为上市公司。根据南航2003年7月公布的招股说明书，厦航2002年实现净利润4.4亿元，截

6、至2002年12月31日的净资产为28.7亿元。2003年6月，厦门建发以5.76亿元将其拥有的股权转让给其大股东厦门建发集团（以下简称“建发集团”）。根据厦门建发公布的财务数据，厦航2002年实现净利润0.78亿元，截至2002年12月31日的净资产为12亿元。如同魔术一样，两大股东披露的同一子公司同一会计年度的净利润竟相差3.62亿元，而截至同一时点的净资产相差达16.7亿元。南航是一家香港上市公司，2003年又成功在国内A股上市。根据相关规定，在国内上市公司必须满足上市前连续三年盈利。2003年中国遭遇“非典”，航空业整体业绩下滑，南航上市后，迫切希望

7、上市后的第一年业绩有个开门红。而同一年，厦门建发却将厦航转手，出让给自己的大股东建发集团。因此，就出现了两大股东对同一被投资方披露的净利润和净资产一高一低的现象，正所谓各取所需。问题是，同一公司，如何产生两个结果？南航编制会计报表所采用的会计政策，是根据当时执行的财政部发布的《企业会计准则》（2001年）、《企业会计制度2000》及其补充规定和相关具体会计准则规定，即飞机折旧的核算是以其原值减去28.75%的预计残值后，按10～15年的预计可使用年限以直线法计提折旧，年折旧率为4.75%。而厦航编制会计报表所采用的主要会计政策，是根据《企业会计准则》及《运输

8、（民用航空）企业会计制度》，采取加速折旧法，折旧年限