原创：完善我国高等学校税收政策研究

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1、摘要：随着经济体制的转轨，高等学校要满足市场经济条件下的高等教育办学要求，必须进行包括经费来源渠道多元化、后勤社会化、科研产业化等在内的各项改革，这对高校税收政策提出了新的要求，因此，要全面认识我国高校税收政策，克服其弊端，充分发挥税收政策特有的调节作用，合理运用税收优惠等工具，完善其政策内容，支持高校各项改革深入开展，促进高等学校健康和可持续发展。中国论文网　　关键词：高等学校；税收政策；税收优惠　　中图分类号：F810．42　　文献标识码：A　　文章编号：1003－7217(2006)06－0088－04　　　　一、引言　　　　随着知识经济的悄然

2、兴起，社会对教育的需求愈来愈强烈，而高等教育作为知识生产、知识传播、知识利用的综合体更是倍受各国的重视。在我国，全社会对高等教育表现出了前所未有的需求，高等教育已经步入了大众化时代。但由于我国现实国情是穷国办大教育，要充分发展高等教育满足全社会对高等教育的需求显得力不从心，即存在着高等教育供需失衡的矛盾。解决这对矛盾的切入点应该在供给上而不是在需求上。有效地解决办法是增加对高等教育的供给，即提供更多的高等教育机构或者扩大现有高等教育机构的规模。高等学校是高等教育的主要执行机构，承担着教学、科研和服务社会的重要职责，也是为国家培养高级人才和践行科教兴国

3、战略的前沿阵地，因此应该大力促进高等学校的发展。但是目前我国正处于社会经济转轨时期，高等学校由于受计划经济体制影响太深，一时还难以适应市场经济体制发展的要求，其发展总是遇到这样或那样的困难。在当前教育财政继续作用空间不大的情况下，税收作为国家宏观调控的重要手段，在解除高等学校发展困境、促进高等学校各项改革、推动高等学校稳步发展方面责无旁贷，应该有所作为。　　　　二、我国高等学校现行税收政策　　　　从涉及的税种看，现行高校税收政策几乎涉及到目前开征的所有税种。主要有四类：(1)流转税。针对高校提供教育劳务、提供科技服务、举办校办产业等经济行为在增值税、

4、营业税方面做出了相关规定；同时对于高校后勤实体向师生提供饮食服务和经营教师公寓、学生公寓的行为给予增值税、营业税免税待遇。(2)所得税。现行税收政策对高等学校接受社会捐赠、提供“四技”服务、获得财政拨款、经营校办企业等形成的收入，基本免征所得税。(3)财产税和行为税。根据现行税法，学校法人免征多数的财产税和行为税，包括免征城镇土地使用税、印花税、契税、房产税等，但如果发生转让国有土地的财产行为，则需要交纳土地增值税。(4)关税。高等院校不以营利为目的、在合理数量范围内的进口国内不能生产的科学研究和教学用品，直接用于科学研究或教学的，免征进口关税和进口

5、环节增值税、消费税。　　从政策对象看。高校税收政策对象不仅仅是高等学校，还包括与之相关的实体，如后勤实体、校办企业等。高校税收政策调节首要指向是高等学校，即将高等学校纳入税收调节范畴，但很多人认为高校不应该成为纳税主体。本文认为将高校纳入税收调节范畴可以有效防范高校在市场经济条件下的过度寻利行为，避免高校走向实用主义和功利主义。将后勤实体、校办企业等相关实体纳入税收调节范畴更是市场经济的要求。然而高校毕竟不是纯粹的市场主体，与之相关的实体也不是纯粹的企业，他们依然姓“教”，因此，制定税收政策要充分考虑到这一点。虞美香www.yumeixiang.or

6、gymx　　从税收政策工具看。高校税收政策工具主要是税收优惠，这是由高等学校特殊性决定的。高等学校是具有外溢性的公益组织，往往都是非营利性的。但是在市场经济条件下，高等学校也逐渐成为市场主体，有一些营利性活动。因此，当前高校税收政策一方面将高等学校及其相关实体纳入税收调节范畴，另一方面又考虑其公益性特点，运用税收优惠工具尽可能地减轻其税负。　　　　三、现行高等学校税收政策存在的问题　　　　(一)税收立法级次低，缺乏系统性和规范性　　我国许多税收法令与规章都是通过授权立法和行政法规制定的，税收立法级次较低。当前高等学校税收政策，多数是由部门规章构成，如

7、通过教育部、国家税务总局、科技部等一些部门规章加以规定，立法级次低；现行高等学校税收政策更多的是各项税收优惠措施的简单罗列，并且散布于各单行税法文本中。面对教育体制改革给高等学校带来的新变化，某些税收政策出台显得较仓促，大多是以通知或补充通知的形式出现，甚至以对某一问题的批复形式出现，没有总体上的规划，缺乏系统性和规范性。　　(二)税收优惠政策存在缺陷　　1．税收优惠力度不够。从高等学校提供教育劳务服务来看，现行税收政策规定：对从事学历教育的学校提供教育劳务取得收入，免征营业税；对政府举办的高等学校举办的进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的

8、，免征营业税和企业所得税。高校提供教育劳务获取税收优惠有两个基本条件：一是该校从事的是学历教育；二是对获取收