3 CPA实务 分录总结 存货

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1、第3章存货：第一节　存货的确认和初始计量一、存货的确认存货——是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。（即：存货——是备供销售、备供消耗的物资）存货有3种表现形式：1．库存商品——在日常活动中持有以备出售的产成品或商品2．生产成本、劳务成本——处在生产过程中的在产品或半成品3．原材料、周转材料——在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是：企业持有存货的最终的目的是为了出售，包括：可供直接销售的产成品、商品，以及需经过进一步加工后出

2、售的原材料等。【注意】：（1）为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。（即：工程物资不作为存货）（2）企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品。（3）周转材料，指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，包括：包装物、低值易耗品。周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。应作为存货核算的有：1．委托加工物资2．发出商品3．在产品4．不符合固定资产定义的周转材料5．符合固定资产定义的周转材料

3、，应作为固定资产☆工程物资，不能作为存货进行核算。二、存货的初始计量存货成本包括：采购成本、加工成本、其他成本。存货成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。(一)外购购入存货的入账成本＝买价＋进口关税＋其他税费＋运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费（1）相关税费：包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税、小规模纳税人的增值税。不包括一般纳税人的增值税。（2

4、）运杂费：运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费。注意7%可以抵扣的问题，但是不包括仓储费用、包装费等。采购人员的差旅费通常不计入外购材料的成本，而应计入管理费用。（3）其他可归属于存货采购成本的费用包括仓储费用、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。（4）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业

5、采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。☆采购人员差旅费，不计入存货成本，计入管理费用。（5）运输过程中的合理损耗。合理损耗——进成本，实际上总成本未变，但单位成本提高了。不合理损耗——不能计入成本，计入其他应收款（采购人员赔偿等）、管理费用（无法查明原因）、营业外支出（非常原因如自然灾害等造成）。（6）入库前的挑选整理费，也包括相应的存储费用。入库后发生的一些存储费用，计入管理费用。☆印花税、土地使用税、车船税、房产税都计入管理费用，不计入相关资产的成本。【注】（1）存货的采购成本与存货的成本不同，采购成本——是指在存货的

6、采购过程中发生的成本；存货的成本——是指从采购到出售之前发生的全部成本，即包括采购成本也包括生产过程发生的全部成本。　　（2）在生产产品过程当中，如果占用了长期借款，而且符合借款费用资本化条件时，借款费用也可以计入到产品成本中。32(二)加工取得的存货一）委托外单位加工存货委托加工物资的入账成本＝委托加工材料+加工费＋运费＋装卸费＋收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的内容包含：1．“3个一定”计入收回委托物资的存货的成本：①实际耗用的原材料或者半成品成本、②加工费、③运杂费。2．“2个不一定”计入收回存货的成本：

7、（1）消费税：收回后用于生产非应税消费品时，消费税要计入成本。收回后用于生产应税消费品时，消费税不计入成本。支付的用于连续生产应税消费品的消费税，应记入“应交税费－应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。（2）增值税：A、一般纳税人购入的材料如果包括进项税额，是可抵扣的，不能计入存货成本。但若从国外进口的材料、进口的物资，支付的关税应计入外购材料的成本。B、小规模纳税人从一般纳税人处采购材料，支付了进项增值税的，要计入外购材料的成本。二)自行生产的存货1．通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、

8、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。某