长期股权投资新会计准则

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1、1企业会计准则第2号--长期股权投资主讲人:高海军 深圳市鹏城会计师事务所副主任会计师深圳市安联税务师事务所合伙人深圳瑞和建筑装饰股份有限公司独立董事深圳市注册会计师协会继续教育委员会委员 深圳市注册会计师协会考前培训辅导专家第三届会计知识大赛深圳赛区专家组成员中国注册会计师 中国注册税务师上市公司独立董事2一、制定背景二、条款与结构三、新旧准则变化分析四、主要内容3一、制定背景1998年我国发布了《企业会计准则——投资》2001年实施的《企业会计制度》中进一步规范2006年2月15日发布了《企业会计准则第2号--长期股权投资》4二、条款与结构第一章:总则,第一条到第二条;第二章:初始计量,第

2、三条到第四条;第三章:后续计量,第五条到第十六条;第四章:披露,第十七条。5三、新旧准则变化分析(一)长期股权投资核算与国际接轨(二)长期股权投资取得时初始投资成本的计量多样化(三)提出了商誉的概念(四)取消了股权投资差额的核算(五)计提长期股权投资减值有所变化(六)股权转让损益的核算更加简单(七)披露的内容有所简化6四、主要内容(一)、规范范围(二)、长期股权投资初始投资成本的确定(三)、成本法、权益法核算范围(四)、权益法核算的有关问题(五)、衔接规定7(一)、规范范围1、对子公司、联营企业和合营企业的投资2、重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资8(二)、长

3、期股权投资初始投资成本的确定1、投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,合同或协议约定的价值不公允的除外不公允的:按照长期股权投资的公允价值确认92、同一控制下控股合并中形成长期股权投资成本的确定10(三)、成本法及权益法核算范围1、权益法(1).对联营企业投资--重大影响重大影响的确定:考虑潜在表决权(2).对合营企业投资--共同控制112、成本法(1).对子公司投资--控制(2).对被投资单位的影响力在重大影响以下,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资123、对子公司采用成本法核算的原因:(1).与合并财务报表准则相协调(2).与国际财务报告准则

4、相协调合并财务报表--权益法单独财务报表--成本法13(四)、权益法核算的有关问题1、投资成本的调整(1).比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额投资成本大:商誉,不调整投资成本投资成本小:差额计入当期损益(营业外收入)14例:A公司以2000万元取得B公司30%的股权,取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响,则A公司应进行的会计处理为:借:长期股权投资20000000贷:银行存款2000000015如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元,则A公司应进行的处理为:借:长期股权投资20000000贷:银行存款20

5、000000借:长期股权投资1000000贷:营业外收入1000000162、与原权益法对投资成本调整的比较:比较基础不同:账面价值VS公允价值投资成本大:股权投资差额借方差VS商誉投资成本小:股权投资差额贷方差VS当期损益173、投资损益的确认(1).会计政策和会计期间:不一致的,应当按照投资企业的会计政策和会计期间对被投资企业的财务报表进行调整。考虑重要性原则(2).考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值,对被投资单位净利润进行调整后确认。184、主要关注两方面调整:固定资产、无形资产的折旧额或摊销额减值准备金额19例:某投资企业于2008年1月1日取得联营企业30%的股权,取得投资时

6、被投资单位的固定资产公允价值为1200万元,账面价值为600万元,固定资产的预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧。被投资单位2008年度利润表中净利润为500万元。20例:被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元,按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元,假定不考虑所得税影响,按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150(500×30%)万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440(500-60)万元,投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132(440×30%)万元。215、投资损益的确认关注:无

7、法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认,但需在会计报表附注中说明226、超额亏损的确认(1).首先减记长期股权投资的账面价值23例:甲企业持有乙企业40%的股权,2008年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2009年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值,双方采用的会计政

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