采购与付款循环审计(III)

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1、第二章采购与付款循环审计第一节采购与付款循环的特点第二节采购与付款循环的内部控制和控制测试第三节采购与付款循环的实质性程序学习目的与要求本章主要讲述采购与付款业务循环的审计实务。通过本章内容学习，要求大家了解不同行业类型的采购和费用，掌握该循环涉及的主要业务活动，掌握采购与付款循环的内部控制及测试，掌握应付账款、固定资产的实质性程序。学完本章内容后，学生应具备从事简单采购、付款等业务的审计能力。重点1.本循环涉及的主要业务活动2.采购交易及付款交易的内部控制3.固定资产的内部控制4.该循环的控制测试(表16-3)5.应

2、付账款的实质性程序6.固定资产的实质性程序第一节采购与付款循环的特点一、主要凭证与会计记录二、涉及的主要业务活动1.编制请购单：仓库或其他部门（发生）；2.根据请购单进行授权审批，每张请购单必须经过负预算责任的主管人员签字批准（请购与审批岗位分离）；3.编制订购单：采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职能要分离（询价与确定供应商岗位分离）（完整性）；4.验收商品，编制验收单：验收部门先比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏，验收部门验收后编制一

3、式多联、预先编号的验收单，验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证（采购与验收岗位分离）同时检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并已入账（完整性）；5.储存已验收的商品存货（储存岗位与验收岗位分离，存在）6.编制付款凭单（付款审批，六条控制措施）。7．确认与记录负债；8．付款；9．记录现金、银行存款支出。请购单(1)批准请购订购单验收单仓库(2)验收商品(3)存储(5)确认记录负债付款凭单凭证、账簿付款编付款凭单取得购物发票(4)识别采购与付款循环中的控制缺陷与风险今明会计师事务所注

4、册会计师接受委派，对华兴上市公司2007年度会计报表进行审计。注册会计师于2007年11月1-7日对华兴公司的内部控制制度进行了了解和测试，注意到华兴公司在采购与付款循环中的控制活动有：1.采购物资需由请购部门编制请购单，经请购部门经理批准后，送采购部门；2.公司规定，采购金额在10万元以下的，由采购部经理审批，采购金额超过10万元的，由总经理批准，由于总经理出差而生产车间又急需采购材料，采购部经理多次批准了单笔金额超过10万元的采购申请；3.根据请购单中所列信息，采购人员冯某编制订购单寄至供应商处；4.采购完成后，由

5、采购部门指定采购部业务人员进行验收，并编制一式多联、未连续编号的验收单；5.应付凭单部门核对供应商发票后，编制预先连续编号的付款凭单。会计部门接到经应付凭单部门审核的入库单、采购订单和付款凭单后，由财务人员宏英负责登记原材料采购业务。宏英根据验收部门送来的订货单和卖方发票，分别登记材料明细账和应付账款明细账，并据以编制付款凭单，交现金出纳员付款；6.采购退货由采购部负责，采购部集中在每个季度末向财会部门提供退货清单。要求：根据上述资料，假定未描述的其他内控不存在缺陷，请指出华兴公司内部控制存在的缺陷并提出改进建议。第二

6、节采购与付款循环的内部控制和控制测试一、采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表（P401）二、付款交易的内部控制（P404）三、固定资产的内部控制（P404）四、评估重大错报风险（P406）五、控制测试P408审查采购业务的真实性审查采购业务的真实性即证明“所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务，并符合采购方的最大利益”，其常用实质性程序有：1.复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额；2.检查采购发票、验收单、订货单和请购单等原始凭证是否合理与真实；3.从原始凭证追查存货的采购至存货永

7、续盘存记录；4.检查取得的固定资产（实物）（从明细账追查到原始凭证，追查到实物，即“逆查”，确认采购交易的高估问题）。审查采购业务的完整性审查采购业务的完整性即证明“已发生的采购业务均已记录”，其常用的实质性程序有：1.从验收单追查至采购明细账（“顺查”，查低估）；2.从采购发票追查至采购明细账（“顺查”，查低估）。采购与付款不相容岗位采购与付款业务循环的以下六项职务必须分离，否则出现舞弊或舞弊之后不能被及时发现：1.请购与（预算）审批；2.询价与确定供应商；3.采购合同的订立与采购合同审批；4.采购与验收；5.采购、

8、验收与相关会计记录；6.付款审批与付款执行。一、采购与付款交易的实质性程序P415二、应付账款的实质性程序P418三、固定资产的实质性程序P418第三节　采购与付款循环的实质性程序3.函证应付账款（1）函证的必要性：一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证