农业科学事业单位修缮购置专项资金核算初探

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1、万方数据财会实务农业科学事业单位修缮购置专项资金核算初探文／王义明李谊·+-+·+-—+—-·卜-+·+-+—+-—+—-+—·卜-+—+-—+．-+-+·+-+-+·+-+-—_一-+·+-+·+-+-+-+-+-+-+-+·—+··+-+·立￡一．贯彻落实《国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006一／一2020年)》，切实改善中央级科学事业单位的科研基础条件，推进科技创新能力建设，自2006年起，财政部设立了“中央级科学事业单位修缮购置专项资金”(以下简称修购专款)，财政部和农业部先后颁布了一系列管理办法，对加强和规范修购专款的管理起

2、到了重要作用。但是，由于修购专款是“十一五”新增的财政专项，与农业财政专项、科研财政专项、基本建设财政专项相比有其特殊性，表现为：从政府支出功能分类科目来看，属于“科学技术”；从项目的实施程序来看，“房屋修缮”和“基础设施改造”项目与基本建设项目的实施程序基本相同，而在会计核算中又执行科学事业单位会计制度。因此，如何科学、合理地反映修购专款的支出内容，提高修购专款使用效率，做好农业科学事业单位修缮购置专项资金核算工作，具有重要意义。一、目前存在的主要问题财政部对修购专款的支持范围作出4个方面的规定：房屋修缮、基础设施改造、仪器设备购置和仪器

3、设备升级改造，对修购专款的开支范围作出了8个科目的规定：材料费、设备购置费、劳务费、水电动力费、设计费、运输费、安装调试费、以及其他在项目执行中发生的必要费用。根据修购专款的4个支持范围和8个支出科目规定的内容，笔者受农业部科教司的委托，对农业部部分科学事业单位修购专款核算情况进行了调研，发现存在以下几方面的问题。(一)对“房屋修缮”和“基础设施改造”项目支出性质认识不同。有70％以上的单位认为，“房屋修缮”和“基础设施改造”项目支出属于“商品和服务支出”。这种认识的主要理由：一是修购专款的来源按政府支出功能分类科目来看，属于“科学技术”。

4、根据历史经验，这类支出应届于“商品和服务支出”。二是认为修购专款核算执行《科学事业单位会计制度》，不执行《基建会计制度》，因此，“房屋修缮”和“基础没施改造”项目支出应形成费用，不形成资产，故应属于“商品和服务支出”。三是认为从项目的实施程序看，“房屋修缮”和“基础设施改造”项目类似于基本建设项目的实施程序，理论上讲应该属于“其他资本性支出”。但是项目单位担心，如果将“房屋修缮”和“基础设施改造”项目确认为“其他资本性支出”，则意味着单位的固定资产价值增幅较大。根据《农业部行政事业单位国有资产保值增值考核暂行规定》的测算方法，将加大项目单位

5、国有资产保值增值的难度，并增加单位固定资产核销难度。还有30％的单位认为“房屋修缮”和“基础设施改造”项目支出属于“其他资本性支出”。其主要理由：一是认为“房屋修缮”和“基础设施改造”项目实施后，单位固定资产有了较大改善，应该增值。虽然修购专款不属于“基本建设支出”，但为更好地反映资产价值，应属于“其他资本性支出”。二是认为“房屋修缮”和“基础没施改造”项目与基本建设项目的实施程序基本相同，在会计核算中应参照基本建设项目核算，体现固定资产增值。根据《政府收支分类科目》内容，应将“房屋修缮”和“基础设施改造”项目支出定性为“其他资本性支出”。

6、(二)对“房屋修缮”和“基础设施改造”项目核算科目选择不同。由于对“房屋修缮”和“基础设施改造”项目支出性质认识的不同，导致在会计核算中选择的科目也不相同。凡认为“房屋修缮”和“基础设施改造”项目支出属于“商品和服务支出”的单位，支付的工程款一般选择在“维修费”科目中核算，设计费、监理费等辅助性费用选择在“其他商品性支出”科目中核算；凡认为“房屋修缮”和“基础设施改造”项目支出属于“其他资本性支出”的单位，主要选择“大型修缮”或“基础设施建设”科目核算，项目完工后，再转入“固定资产”和“固定基金”。(三)对仪器设备购置核算比较统一，但对“其

7、他费用”核算不统一。在调研中发现，项目单位对购置仪器没备的支出，均在“其他资本性支出”下相应的科目中核算；但为购置仪器设备发生的“安装调试费”、“运输费”、“差旅费”、“询价费”等其他费用豳主国壅些全进至鲤壁=璺万方数据的核算不尽统一。有的单位将“安装调试费”、“运输费”、“询价费”与“仪器设备购置费”一并在“其他资本性支出”下相应的科目中核算，有的单位则在“商品和服务支出”下“其他商品和服务支出”等科目中核算；还有部分单位在仪器设备购置中没有发生“安装调试费”、“运输费”。原因有二：一是项目单位对“安装调试费”、“运输费”、“询价费”等其

8、他费用支出性质认识不同。二是项目单位在项目申报和实施方案编制中确定的仪器设备价格构成不同，有的单位仪器设备价格包括“安装调试费”和“运输费”，而有的单位不包括。(四)对仪器设备升