预算编制的基本方法

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1、预算编制的基本方法知识目标○理解各种预算编制方法的优缺点，掌握日常业务预算、财务预算的编制；能力目标○能够根据不同预算编制方法的优缺点，选用适当的预算编制方法编制预算。一、固定预算与弹性预算方法按照预算编制的业务量不同，可以将预算编制方法分为固定预算方法和弹性预算方法两大类。（一）固定预算固定预算又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为唯一基础编制预算的一种方法。存在适应性差和可比性差的缺点。适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利性组织的预算

2、编制。（二）弹性预算弹性预算又称为变动预算，是以本、量、利之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。编制弹性预算所依据的业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量等。弹性预算一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目。在实务中，可以采用公式法或列表法进行编制。1.公式法公式法是假设成本（费用）、利润和业务量之间存在线性关系。Y=a+∑bx【例4-1】设定一车间制造费用预算公式海北公司拟对一车间制造费用加强预算管理

3、，一车间的全年预计生产工时将在40000~70000工时内变动。制造费用成本预算公式为Y=43000+0.75x。变动费用项目单位变动费用（元/小时）固定费用项目全年固定费用（元）间接人工0.20维护费用4000间接材料0.10折旧费用10000维护费用0.15管理费用20000水电费用0.25保险费用6000机物料0.05财产税3000小计0.75小计43000【例4-2】特定业务量下的制造费用预算金额接例4-1，假设海北公司预算期内一车间的生产工时为60600小时，则在该生产工时下的制造费用总额为多少

4、？维修费用预计为多少？分析提示：Y=43000+0.75×60600=88450（元）维修费的预算公式为Y=4000+0.15xY=4000+0.15×60600=13090（元）※公式法优点是在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小；缺点是按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。2.列表法列表法是指通过列表的方式，将与各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方法。【例4-3】采用列表法编制一车间制造费用预算费用明

5、细项目预算数第1季度第2季度第3季度第4季度预计生产工时12600147001830015000变动费用项目单位变动费用（元/小时）间接人工0.202520294036603000间接材料0.101260147018301500维护费用0.151890220527452250水电费用0.253150367545753750机物料0.05630735915750小计0.759450110251372511250固定费用项目全年固定费用（元）维护费用40001000100010001000折旧费用100002

6、500250025002500管理费用200005000500050005000保险费用60001500150015001500财产税3000750750750750小计4300010750107501075010750制造费用合计20200217752447522000※列表法优点是可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，因此直接、简便；缺点是编制工作量较大，而且由于预算数不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。二、增量预算和零基预算方法编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同

7、，可分为增量预算和零基预算方法两大类。（一）增量预算增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。增量预算以过去的费用发生水平为基础，主张不需在预算内容上作较大的调整，它的编制遵循如下假定：（1）企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；（2）企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；（3）以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。【例4-4】增量预算方法的应用海北公司上年的制造费用为70000元，预

8、计到本年生产任务增大30%，按增量预算编制计划年度的制造费用。计划年度制造费用预算=70000×（1＋30%）=91000（元）可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制（二）零基预算零基预算的全称为“以零为基础的编制计划和预算方法”，它是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。零基预算