专题六非货币性资产交换

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1、专题六　非货币性资产交换、债务重组与有关章节的结合 　　（一）非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,采用下面的处理方法：　　换入资产成本＝换出资产不含税公允价值＋支付的不含税的补价（－收到的不含税补价）＋应支付的相关税费　　注意的问题:　　1.换出资产的公允价值和其账面价值之间的差额　　非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：　　（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。　　（2）换出资产为固定资产、无形资产的

2、，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出，为换出固定资产、无形资产交纳的营业税抵减资产处置损益。　　（3）换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入“投资收益”科目。　　（4）换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。　　2.“应支付的相关税费”如何处理？　　非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法：　　（1）应支付的相关税费不包括增值税的销项税额；　　（2）除增值税的销项税额以外的，如果为换出资产

3、而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益；如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。　　3.补价？　　（1）支付或收到的银行存款＝换入与换出资产的含税公允价值的差额。　　（2）支付或收到补价是换入与换出资产的不含税公允价值的差额。　　（二）债务重组　　1.债务人　　（1）将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入。　　（2）转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。　　分别下列情况进行处理：　　①抵债资产为存货的，应按视同销售处理，根据《企业会计准则第14号—

4、—收入》按其公允价值确认销售收入，同时结转销售成本；　　②抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；　　③抵债资产为股票、债券等金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。　　债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。　　2.债权人　　债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，债权人按公允价值入账。重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备

5、，冲减后债权尚有余额的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。　　债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值。　　修改其他债务条件的处理。　　【例题1】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为l7%。　　（1）甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的设备以及库存商品，与乙公司的固定资产（办公楼）、股权投资、原材料交换。2009年7月1日办理完毕相关手续。　　甲公司换出资料：　　①固定资产（设备）原价为1500万元，已提折旧为100万

6、元，公允价值为1800万元；含公允价值为2106万元　　②库存商品的成本为1800万元，公允价值2000万元，含公允价值为2340万元　　合计：不含公允价值为3800万元；含公允价值合计为4446万元。　　乙公司换出资料：　　①固定资产（办公楼）的账面原价为1800万元，已提折旧为800万元，公允价值为1100万元；　　②可供出售金融资产（为对A公司的股权投资），账面价值为2000万元（其中成本为2100万元，公允价值变动为－100万元），公允价值为2500万元；　　③原材料成本为900万元，公允价值为1000万元；　　合计：不含税公

7、允价值合计为4600万元。含公允价值合计为4770万元。　　2009年7月1日甲公司换入的办公楼发生相关税费10万元，换入的长期股权投资发生相关税费5万元。甲公司向乙公司另支付银行存款324万元（4770-4446）。不考虑乙公司的任何税费。　　假定该交易具有商业实质，且公允价值均能够可靠计量。　　（2）甲公司换入的办公楼作为投资性房地产，并于2009年7月1日出租W公司，租期为2年，年租金为2000万元，每年年初支付。甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产。　　（3）甲公司换入对A公司的投资，作为长期股权投资。2009年7月1日取得

8、A公司20%的有表决权股份,能够对A公司施加重大影响,2009年7月1日A公司可辨认净资产公允价值为13000万元。假定甲公司取得该投资时,取得投资时被投资单位时仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他