租赁业务的税务处理

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1、租赁业务的处理主讲：周宜军本讲座的主要内容一、租赁的概述二、经营租赁的会计处理三、融资租赁的会计处理四、售后租回交易的会计处理五、售后租回融资租赁帐务处理的基本流程六、融资性售后回租业务的税务处理一、租赁的概述（一）租赁的定义租赁是指在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人并收取租金的协议。租赁有广义与狭义之分，广义的租赁泛指一切财产使用权的有偿转让活动，包括以融资为主要目的、以设备为主要对象的租赁，以及为满足短期、临时需要，以动产或不动产为对象的租赁；狭义的租赁仅指融资租赁。（二）租赁的特点1、所有权与使用权相分离任何租赁业务，租赁

2、期内，出租人出让或承租人取得的只是资产的使用权，租赁资产的所有权仍归出租人。租期届满，租赁资产的所有权要么归还给出租人，要么由承租人廉价购买，具体应视租约的规定。2、融资与融物相结合租赁属于一种信用形式，出租人出让资产，无异于向需要使用资产的承租人同时提供了等量的资金信贷；承租人借入资产，也无异于同时取得了相当于资产购置成本的信贷资金。3．分期补偿出租上分期获得租金收入，解决承租方一次性购置资金不足的问题。（三）租赁业务的分类1、按租赁的目的可分为两类（1）经营租赁承租人为生产经营过程中的临时、季节性需要而向出租人短期租用某类资产的行为

3、。（2）融资租赁在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。2、按租赁资产的资金来源，可分为四类（１）直接租赁（２）杠杆租赁出租人的租赁资产主要依靠第三方提供资金获得，出租人同时具有债务人的双重身份。（３）售后租回承租人先将资产出售给出租人，再将资产租回的租赁形式，租赁双方都具有双重身份。（4）转租赁（四）租赁业务的一般程序1、租赁资产的购入租赁业务准备→签订租赁合同→签订购货合同→租赁资产款项交付2、租赁合同的履行3、租期届满租赁资产的处理（六）租赁会计基本术语1、租赁2、租赁开始日指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出

4、承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。3、租赁期指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。4、租赁期开始日指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。5、或有租金指金额不确定，以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。6、履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用

5、。7、担保余值就承租人而言,指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；对于出租人来说,是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。8、未担保余值指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。二、经营租赁的会计处理经营租赁的最大特点在于，承租人租入资产的目的仅限于获得资产使用权，不考虑取得所有权。为此，我国规定经营租赁的承租人在租赁开始日，不应将租入资产确认为本企业的资产，应付的租金也不确认为长期负债。支付的租金应在租赁期内，采用合理方法计入各期损益。出租人对经营租赁资产

6、应予核算，并在资产负债表中单独列示。（一）承租人对经营租赁的会计处理规定及处理1、经营租赁的承租人按照规定，对租赁资产及未来承租期内应负担的租金不予资本化，会计上主要核算租金的支付情况，并确认为各期费用。出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为损益。实行免租期时，租金仍需在整个租期内分摊。存在免租费时，需先扣除免租费。2、初始直接费用直接确认为当期损益借记“管理费用”等，贷记“银行存款”3、实际发生或有租金时，计入当期损益借记“管理费用”，贷记“银行存款”4、相关会计信息的披露（二）出租人对经营租赁会计处理的规

7、定出租人的主要会计问题是当期租金收入的确认、经营租赁资产折旧的计提。1、应当按资产的性质将经营租赁的资产包括在资产负债表项目内。租赁资产所有权不转移，出租人保留租出资产的风险和报酬。2、租金收入在租赁各期间内按直线法确认为当期损益。租期不可扣除对承租人减免的租期，免租费可扣除。3、对经营租赁固定资产按类似资产的折旧政策提取折旧4、初始直接费用计入当期损益借记“管理费用”或“制造费用”，贷记“银行存款”5、或有租金在实际发生时直接计入当期损益6、相关会计信息披露三、融资租赁的会计处理我国《企业会计准则─租赁》规定，一项租赁业务如具有下列情

8、况之一，通常确认为融资租赁：１．在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。２．承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将