第四章 材料及动力费用的核算

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1、《成本会计》程坚/施卓晨主编高职高专规划教材第四章材料及动力费用的核算消耗的材料费用，计入“直接材料”成本项目；消耗的燃料及动力费用，单设，计入“燃料及动力”成本项目；不单设，燃料，计入“直接材料”成本项目；动力，计入“制造费用”账户，再分配计入。第一节材料收发与计价简述（选讲）一、材料收入及计价对收入的材料有两种计价方式：l按实际成本计价l按计划成本计价（一）按实际成本计价1、收入材料实际成本的确定。不同方式取得材料的实际成本构成不完全相同。（见P32下）2、账户设置材料按实际成本计价需要设置下列账户：l“在途物资”账户。用来核算企业已经支付价款或签发商业汇票，尚未运达或尚未入库材料的实际成

2、本。l“原材料”账户。用来核算企业库存的各种材料的实际成本。3、材料收入的核算（1）支付货款，同时收到材料的核算（例4-1）（2）先支付货款，后收到材料的核算（例4-2）（3）先收到材料并验收入库，后支付货款的核算（例4-3）此种情况，平时，材料入库时可暂不作账务处理，待支付货款时如同“单货同到”处理；但材料验收后，货款到月末尚未支付，则要进行会计处理，此时区分月末单到未付款（不需暂估）和单未到（暂估入账）两种情况处理。（二）按计划成本计价1、收入材料计划成本的确定（P34）2、账户设置材料按计划成本计价需要设置下列账户：l“材料采购”账户。用来核算企业购入材料的采购成本。借方登记购入材料的实

3、际成本及月末结转的材料节约差异，贷方登记验收入库材料的计划成本第4页共4页《成本会计》程坚/施卓晨主编高职高专规划教材及月末结转的材料超支差异。余额在借方，表示已经付款或开出商业汇票而尚未验收入库的在途材料实际采购成本。（账户名称也可以是“物资采购”）l“原材料”账户。用来核算企业库存的各种材料的计划成本。l“材料成本差异”账户。用来核算库存材料计划成本与实际成本之间的差异。该账户的借方登记从材料采购账户转入的超支差异及本期发出材料应负担的节约差异，贷方登记从材料采购账户转入的节约差异和本期发出材料应负担的超支差异，该账户的借方余额表示超支净差异，贷方余额表示节约净差异。（这样处理也行，一般转

4、出差异都是在其货方登记，超支蓝字、节约红字）3、材料收入的核算。（1）支付货款，同时验收材料；或先支付货款，后验收材料的核算。例4-4。（三笔分录）（2）先收到材料，后支付货款的核算。比照材料按实际成本计价的核算。二、材料发出及计价收入材料的入账价值，决定了发出材料的计价方法。（一）按实际成本计价时发出材料价值的确定方法通常有先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等，介绍前二种（常用）。l先进先出法。例4-5。l加权平均法。例4-6。（二）按计划成本计价时发出材料价值的确定方法按计划成本计价时，发出材料实际成本的确定程序是：l发出材料时，按材料的计划单价计算发出材料的计划成本；l月

5、末计算出材料成本差异率，并确定发出材料应负担的材料成本差异额；l将发出材料的计划成本调整为实际成本。例4-7。第二节材料费用的分配与核算一、原材料费用的分配与核算其要解决的问题，是如何将发生的原材料费用计入各个受益对象的成本费用之中。（一）分配程序原材料费用的分配程序通常包括：l确定被分配的原材料费用数额；l确定各个原材料费用受益对象的分配标准；l计算原材料费用的分配率；l计算每一受益对象应负担的原材料费用；l编制材料费用分配表；l根据分配结果进行账务处理。（二）分配方法在多种产品共同消耗原材料的情况下，必须按一定的分配标准分配原材料费用。选择的分配标准不同，使费用分配率基本公式的分母发生了变

6、化，从而产生了原材料定额耗用量分配法、原材料定额费用分配法和原材料实际耗用量分配法等原材料费用分配方法。1、原材料定额耗用量分配法含义（P39）：以各个材料费用受益对象（如产品）的原材料定额耗用量为分配标准。第4页共4页《成本会计》程坚/施卓晨主编高职高专规划教材适用于原材料消耗比较单一，单位产品消耗定量比较准确的产品。采用原材料定额耗用量分配法分配原材料费用时，涉及的计算公式如下：例4-8。2、原材料定额费用分配法含义（P39）：以各个材料费用受益对象（如产品）的原材料定额费用为分配标准。适用于产品生产过程中消耗的原材料品种较多，不宜按品种确定原材料消耗定量，但有比较合理的材料费用消耗定额的

7、产品。涉及的计算公式如下：例4-9。3、原材料实际耗用量分配法含义（P39）：是以各种产品的原材料实际耗用量为分配标准。适用于能分清原材料消耗对象，并有健全的原材料消耗记录的产品。采用原材料实际耗用量分配法分配原材料费用时，涉及的计算公式如下：例4-10。（三）账务处理对发生的原材料费用进行分配后，要编制“原材料费用分配表”反映分配结果，以便进行会计核算。实际工作中，原材料费用分配的过程是与原材料