浅谈新准则下跨期摊提业务的核算

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1、浅谈新准则下跨期摊提业务的核算湖北十堰市职业技术（集团）学校龚锋新会计准则将“权责发生制”从一个企业会计核算原则变为企业会计核算基础，可以看出权责发生制对企业会计核算的重要性。企业的跨期摊提业务就是依权责发生制为基础确定的，也就是说，没有“权责发生制”这一会计核算基础就没有跨期摊提业务的核算，也没有核算所使用的两个主要科目——“待摊费用”和“预提费用”。长期的会计教学中，此类业务的核算也是教学工作中的重点和难点。但是我们发现在新《企业会计准则——应用指南》以及后来出现的《企业会计制度讲解》中没有发现以上科目，只是对摊销期超过一年或一年的一个营业周期的待摊费用核算设置“长期待摊费用”

2、科目。于是很多同仁对原来在“待摊费用”或“预提费用”项目核算的跨期摊提业务如何核算产生了很多观点不同的看法。笔者在此也谈谈自己的一点看法，借以抛砖引玉。一、坚持使用“待摊费用”，放弃“预提费用”在新准则的相关规定出来以后，有人认为，根据重要性原则，对于原待摊项目（如预付保险费、经营租赁的预付租金、季节性生产企业在停工期内的费用以及其他应由本期和以后各期负担的其他费用）和预提项目（如短期借款的利息费用、预提的固定资产修理费用、预提的租金和保险费等）在实际发生时一次性记入当期损益，即实际支付相关费用时，借记“管理费用”、“销售费用”、“制造费用”等科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目

3、。4笔者认为以上观点有失偏颇，理由如下：一）如果对原来的跨期摊提业务一次性费用化，可能带来会计信息失真。以例为证，某企业上年12月支付下年度广告费300万元，如果直接记入当期“销售费用”，会使当月损益异常，甚至当年损益异常，同时不符合会计的配比原则。可能有人以“每年都这么做，将下年广告费记入上年损益，长期以来实际对会计信息的影响是一样的”来狡辩，那在这里用下例来说明一次性费用化的弊端。某企业租赁车间生产产品，年初一次性支付全年车间房屋租金20万元，试想以下，如果一次性将租赁费20万元记入当月“制造费用”，不需要列举具体的数字，可以想象不同会计期间产品成本差异是多么的悬殊，这样的成本

4、信息能被会计信息使用者使用吗？二）在新会计准则中虽然没有以上科目，并不意味着跨期摊提业务可以根据重要性原则进行简化核算，也不意味着不需要使用“待摊费用”。《企业会计准则——应用指南》附录中有以下文字说明——“企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目”。笔者认为，为了真实完整地反映企业的会计信息，可以继续使用“待摊费用”对待摊费用进行核算；由于“预提费用”经常被企业作为调节生产经营利润的“蓄水池”，可以放弃使用，在实际发生时根据情况处理。一、待摊业务的会计处理长期以来企业会计核算中的待摊项目主要有预付保险费、预付经营租赁

5、的租金、季节性生产企业在停工期内的费用4、预付的广告费用、周转材料的领用（采用分期或分次摊销时）、商业企业金额较大的进货费用以及其他应由本期和以后各期负担的其他费用。笔者认为对以上待摊业务可以按以下原则处理。1、日常核算。企业会计人员可以参照原企业会计制度的有关方法处理。在实际支付款项时，借记“待摊费用”，贷记“现金”、“银行存款”等科目。在当期及以后各期，平均摊销入相关成本费用，借记“管理费用”、“销售费用”、“制造费用”等科目，贷记“待摊费用”科目。《存货》准则对商品流通企业的大额进货费用规定可以先归集，期末按存销比例分配，是新理论，在此做专门说明。笔者认为按以下方法处理。发生

6、大额进货费用时，借记“待摊费用——进货费用”，贷记有关科目。期末按存销比例分配，计算按以下公式计算：本月“主营业务成本”本月应分配进货费用=——————————ד待摊费用—进货费用”余额（月初库存商品+本月购进库存商品）会计分录：借：营业费用贷：待摊费用——进货费用2、会计报表中的列示。由于新报表没有“待摊费用”项目，笔者认为除商品流通企业的待摊销进货费用记入“存货”以外，其他的待摊费用作为一种预付款，在“预付账款”中列示。一、预提业务的会计处理长期以来企业会计核算中的预提项目主要有4短期借款的利息费用、预提的固定资产修理费用、预提的租金和保险费等。笔者认为对以上业务在日常核算中

7、，不再需要“预提费用”科目，而是根据不同的情况将需要预提的各种费用在不同科目核算。1、预提利息费用。会计期末，对于本期应负担的借款利息费用，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”等科目。2、固定资产的修理支出。对固定资产的修理支出，不得预提，等实际发生的时候，分情况处理：符合资本化条件的按新准则的要求予以资本化；不符合资本化条件的费用化。如何费用化，要根据重要性原则区别处理，达到重要性标准的按待摊费用核算，没有达到重要性标准的一次性记入当期损益。3、经