第二章 工业企业成本核算的要求和一般原则

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1、第二章工业企业成本核算的要求和一般程序一、教学目的与要求本章阐述成本核算的要求和程序。通过本章学习，要求学生掌握成本核算应划分的几个界限；掌握生产费用的分类；掌握进行成本核算应设置的主要账户的用途和结构；掌握成本核算的基本程序。二、教学重点与难点1、生产费用的分类2、成本核算的一般程序3、及所要用到的主要会计科目（难点）。三、教学内容与时间安排第2章工业企业成本核算的要求和一般程序2.1成本核算的要求0.5课时2.2费用的分类1课时2.3成本核算的一般程序和主要会计科目0.5课时四、教学方式、方法与手段讲授、讨论和案例教学相结合五、具体内容讲述第一节成本核算的要求一、算管结合，算

2、为管用算管结合，算为管用就是成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。二、正确划分各种费用界限1、正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限2、正确划分生产费用与期间费用的界限3、正确划分各个（月份）会计期间的费用界限4、正确划分各种产品的费用界限5、正确划分完工产品和在产品成本的界限可用图表表示如下：完工产品成本收益性支出产品成本本期产品甲产品在产品成本乙产品以后各期产品成本费用期间费用本期期间费用以后各期期间费用资本性支出（按资本性支出处理原则进行）生产经营费用非生产经营费用产品生产成本期间费用甲产品生产费用乙产品生产费用丙产品生产

3、费用直接计入当期损益如：资本性支出、营业外支出等完工产品成本（全部完工）在产品成本（全部未完工）完工产品成本在产品成本以上五个方面费用界限的划分过程，也就是产品生产成本的计算和各项期间费用的归集过程。在这一过程中，应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用；负担费用的多少应与受益程度的大小成正比。三、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法企业财产物资计价和价值结转方法主要包括：固定资产原值的计算方法、折旧方法、折旧率的种类和高低，固定资产修理费用是否采用待摊或预提方法以及摊提期限的长短；固定资产与低值易耗品的划分标准；材料成本的组成内容、材料按实际成本进行核算时

4、发出材料单位成本的计算方法、材料按计划成本进行核算时材料成本差异率的种类、采用分类差异时材料类距的大小等；低值易耗品和包装物价值的摊销方法、摊销率的高低及摊销期限的长短等。为了正确计算成本，对于各种财产物资的计价和价值的结转，应严格执行国家统一的会计制度。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变，以保证成本信息的可比性。四、做好各项基础工作1、做好定额的制定和修订工作　2、建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度3、建立和健全原始记录工作4、做好厂内计划价格的制定和修订工作5、按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法。五、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计

5、算方法由于企业生产工艺，生产组织和管理要求的不同，因而，各个企业在进行成本核算时，会选用不同的成本核算方法进行成本的核算与管理。但是，每个企业必根据生产特点和管理要求选择适合本企业的成本核算方法，以保证成本核算信息的正确性。第二节费用的分类本节内容：费用按经济内容的分类，费用按经济用途的分配，生产费用的其他分类一、费用按经济内容的分类产品的生产过程，也是物化劳动（包括劳动对象和劳动手段）和活劳动的耗费过程。因而生产过程中发生的生产费用，按其经济内容分类，可划归为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。生产费用按照经济内容分类，就是在这一划分的基础上，将生产

6、费用划分为若干要素费用。1．外购材料2．外购燃料3．外购动力4．职工薪酬5．折旧费6．利息支出7．税金8．其他支出优点：将费用划分为若干要素进行反映，有助于企业了解在一定时期内发生了哪些费用，金额各为多少；可借以分析与比较企业各个时期各项费用要素的结构和水平；有助于企业编制材料采购预算、人工费用预算或计划，并对预算或计划的执行情况进行考核；还可以为国家宏观经济管理提供有关生产耗费方面的信息。缺点：不能够说明各项费用的用途，不便于分析各种费用的支出水平二、费用按经济用途分类　工业企业在生产经营中发生的费用，按照经济用途可以分为计入产品成本的生产费用和直接计入当期损益的期间费用两类。

7、1、生产费用按经济用途进行分类为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成本构成情况的资料，还应将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目（简称产品成本项目或成本项目）。工业企业一般应设置以下几个成本项目：四项目划分：（1）直接材料，也称直接材料。　（2）直接燃料及动力，也称直接燃料及动力。（3）直接人工，也称直接人工。　（4）制造费用。　三项目划分：直接材料（含直接材料及燃料）直接人工制造费用（含直接动力及制造费用）企业可根据生产特点和管理要求对上述成本项目做适当