企业所得税的会计核算(1)

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1、企业所得税的会计核算u一.企业所得税概述u资产负债表下的债务法：u企业所得税会计核算的一般程序：u会计科目设置及一般帐务处理u1.应缴税费---应交所得税u2.递延所得税资产u3.递延所得税负债u4.所得税费用u（一）纳税人及其纳税义务u企业所得税纳税人是在境内取得收入的企业或组织，不包括个人独资企业、合伙企业。u居民企业指依法在中国境内成立，或依外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。u居民企业就来源于境内、境外的所得纳税（全面纳税义务）u实际管理机构指对企业生产经营,人员,账务,财产等实施实质性全面管理和控制的机构

2、。u机构、场所指在境内从事活动的：(1)管理机构、营业机构、办事机构；(2)工厂、农场、开采自然资源的场所；(3)提供劳务的场所；(4)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；(5)其他从事生产经营活动的机构、场所.非居民企业委托单位或个人经常代签合同，或储存、交付货物等，该营业代理人视为其在境内设立的机构、场所。u非居民企业指依外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。u非居民企业在境内设机构、场所的，就来源于境内的所得，

3、及发生在境外但与境内机构、场所有实际联系的所得，纳税。u非居民企业在境内未设机构、场所的，或者虽设机构、场所但取得的所得与所设机构、场所没有实际联系的，就来源于中国境内的所得缴税。（税率20%，优惠后实际10%）（二）企业所得税税率u1.居民企业和境内设机构的非居民企业，税率25％u高新技术企业（需经认定）减按15％计税；u研发费占销售收入；高新技术产品(服务)收入占总收入；科技人员占职工总数；其他条件。u小型微利企业减按20％计税u年应纳税所得额不超30万元，并且u(1)工业:不超100人,资产不超3000万元；u(2)

4、其他:不超80人,资产不超1000万元。u小型微利企业仅指居民企业。应纳税所得额低于3万元的减按10%计税。u2.不设机构场所的非居民企业，或虽设机构场所但其所得与境内机构场所没有实际联系的，只就来源于境内的所得依据法定20%但减按10％计税。（三）应纳税所得额的确定u应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损u1.收入总额(货币和非货币)包括：u⑴销售货物收入；⑵提供劳务收入；u⑶转让财产收入；⑷利息收入；u⑸股息、红利等权益性投资收益；u⑹租金收入；⑺特许权使用费收入；u⑻接受捐赠收

5、入；u⑼其他收入。u其他收入包括：企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。u不征税收入：u⑴财政拨款；u⑵依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费,政府性基金u⑶国务院规定的其他不征税收入。u免税收入：u⑴国债利息收入；u⑵符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（指居民企业之间的直接投资，但不包括连续持有居民企业发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。）u⑶境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取

6、得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；u⑷符合条件的非营利组织的收入。u2.允许扣除项目的一般规定u各项扣除包括成本、费用、税金、损失和其他支出u区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。u税金指流转环节的税金及附加，包括消费税、营业税、城建税、教育费附加、资源税、土地增值税、出口关税等会计上计入“营业税金及附加”的税金。u不包括企业所得税和增值税。u损失包括固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏

7、账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。u不得扣除的支出：u⑴向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；u⑵企业所得税税款；u⑶税收滞纳金；u⑷罚金、罚款和被没收财物的损失；u⑸公益救济以外的捐赠支出；u⑹赞助支出；u⑺未经核定的准备金支出；u⑻与取得收入无关的其他支出。准予扣除项目具体范围u(1)工资、薪金支出，准予扣除。u按规定缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。（五险一金）u按规定支付的补充养老保险、补充医疗保险，准予扣除。（分别在工

8、资总额5%以内的部分准予扣除，超过部分不予扣除）u一般商业保险费，不得扣除。特殊工种人身安全保险费，可以扣除。u职工福利费支出，不超过14%部分，准予扣除。u工会经费，不超过2%部分，准予扣除。u职工教育经费支出，不超过2.5%的部分，准予扣除；超过部分，以后年度结转扣除。u(2)借款利息支出：u不需要