原创研发费用会计核算问题探讨

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1、一、研发费用核算现存问题中国论文网　　　　目前，EPC企业的会计核算由《企业会计准则第15号――建造合同》来规范。而企业内部的研究开发项目则由《企业会计准则第6号――无形资产》来规范。在一些EPC企业借助于工程项目进行技术研发的情况下，根据企业会计准则要求，相关费用只能在“研发支出”科目下归集，而非在“工程施工”科目下归集。由此可见，在EPC企业采用完工百分比法核算的前提下，如果企业在编制项目成本预算时，将依托项目进行的技术研发投入予以考虑，则“工程施工”归集的项目成本会低于实际的项目成本。反之，如果项目预算尚未考虑技

2、术研发投入成本，则会计核算的项目盈利水平与实际的项目盈利水平将会产生一定差异。如果不能妥善处理这个问题，可能引发项目绩效考核、报表审计、高新技术企业认定和税务管理等一系列问题。　　　　二、研发费用的会计核算及会计科目改进　　　　对于企业结合生产经营活动进行的研究开发活动，现行企业会计准则第6号无形资产及其讲解中只是明确了企业应当区分研究阶段与开发阶段的相关支出，该支出通过“研发支出”科目进行归集，进一步区分为“费用化支出”和“资本化支出”科目进行明细核算。对于税法而言，虽然要求企业进行所得税年度汇算清缴中对企业的研究开

3、发费用加计扣除项目予以归类列示，但并未明确要求企业如何进行会计核算。　　基于此，笔者认为，在会计实务中可以在“工程施工－合同成本”下增设“研究开发费用”科目并按照企业的具体研究开发项目进行辅助核算。同时，为了便于税务管理和规范企业核算，在“工程施工－合同成本－研究开发费用”科目下按照设计费用、材料动力费、人工费、折旧费及租赁费、无形资产摊销费、试验试制费、委托开发费用、评审论证费和其他费用等科目进行核算。同时，在“管理费用”科目中也设置“研究开发费用”二级明细科目。在“管理费用－研究开发费用”下也增设“设计费用”等九个

4、三级明细进行归集。通过这些明细科目的设置，可以保证研究开发项目费用归集的及时性和准确性。　　在会计期末，企业应组织相关人员综合判断企业进行的研究开发费用属于费用化或资本化。对于研究阶段的全部支出予以费用化，计入当期损益，由“工程施工－合同成本－研究开发费用”等明细科目转入“研发支出－费用化支出”，同时再将“研发支出－费用化支出”相关余额转入“管理费用－研究开发费用”中的相应科目；开发阶段的支出符合条件的资本化，由“工程施工－合同成本－研究开发费用”转入“研发支出－资本化支出”，同时，再将“研发支出－资本化支出”的科目余

5、额转入“无形资产”科目中。不符合资本化条件的最终计入当期损益。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应通过“研发支出－费用化支出”归集后将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。当工程项目结束时，最终冲销“工程施工”与“工程结算”，会因“工程施工”中研发支出的转出而增加毛利，增加的毛利为此项目进行科研开发而发生的成本，并非项目真正形成的毛利。　　在应用完工百分比法时，如果企业是根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度的，那么在具体计算完工百分比时，企业也应将“工程施工－合同成本－研究开

6、发费用”归集的金额考虑进来。这样，才能比较准确的计算工程项目的完工进度。否则，如果不予考虑该部分研究开发费用，则工程项目的收入和毛利确认都将会受到影响。如皋人才网www.rgrc365.comiyd　　[例]某具有增值税一般纳税人资格的EPC总承包企业于2010年7月承建一冶金工程项目，合同总额为5680万元(含增值税)。其中设计部分合同额为500万元；土建安装部分合同额为500万元，材料设备部分合同额为4680万元。合同预算总成本为4000万元。该企业经董事会批准通过该项目攻克某项技术难题，预计总投入为500万元。该

7、研究开发项目立项后已报国家科技主管部门核准并备案，符合研发支出费用化的条件。该冶金工程项目截至2010年12月31日，累计实际发生各项成本2000万元。其中，研究开发项目发生的相关成本为：设计费用50万元，尚未支付；直接参与研究与开发的人员工资及福利费等100万元；领用原材料100万元；用银行存款支付其他相关费用50万元。则相关会计分录为(单位：万元)：　　(1)研究开发支出业务发生时　　借：工程施工－合同成本－研发支出－设计费　　50　　工程施工－合同成本－研发支出－人工费　　100　　工程施工－合同成本－研发支出－

8、材料动力费　　100　　工程施工－合同成本－研发支出－其他费用　　50　　贷：应付账款　　50　　应付职工薪酬　　100　　原材料　　100　　银行存款　　50　　(2)2010年12月31日，结转研究开发费用　　借：研发支出－费用化支出－设计费　　50　　研发支出－费用化支出－人工费　　100　　研发支出－费用化支出－材料动力费