中级会计实务4

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1、第九章金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【疑问1】交易性金融资产与可供出售金融资产的区别是什么？购入的债券具有溢折价的情形下，作为了交易性金融资产核算，对于溢折价应该怎样来处理？【解题要点】交易性金融资产是为交易目的而持有的金融资产，公允价值变动计入当期损益。而可供出售金融资产，是指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。对于溢折价，交易性金融资产不存在溢折价的问题，只有持有至到期投资和可供出售金融资产存在溢折价的问题。【疑问2】“公允价值变动损益”科目期末是否有余额,要在利润表中反映吗?【解题要点】“公

2、允价值变动损益”科目期末不能有余额，都应当转到本年利润中去；利润表中有“公允价值变动收益”项目，用来反映此科目。二、持有至到期投资【疑问1】什么是摊余成本的确认和变动？请教一下摊余成本与账面价值的区别。【解题要点】摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，是指金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅使用于金融资产）。扣除后减值损失后，摊余成本和账面价值应该是一致的。摊余成本只有在可供出售金融资产和持有至到期投资中存在。这两个科目的

3、明细，总账科目余额一般就是摊余成本余额，如果有减值再扣除减值准备。摊余成本不需要过于关注，主要搞清实际利率法。【疑问2】持有至到期投资划分为可供出售金融资产，按照转换日的公允价值入账，明细科目怎么确定？【解题要点】将持有至到其投资重分类为可供出售金融资产，应在重分类日按照其公允价值，借计可供出售金融资产，按照其账面价值，贷计持有至到其投资——成本、利息调整、应计利息，按照其差额，贷计或借计资本公积——其他资本公积。相关明细按照成本和利息调整来进行划分。【疑问3】持有至到期投资也是属于长期资产，为什么持有至到其投资计提的减值准备能够转回呢？【解题要点】长期资产的减值在满足条件的情况下也

4、是可以转回的。持有至到期投资和固定资产、无形资产是不一样的，其减值是可以转回的。三、贷款和应收款项【疑问】贷款究竟是企业的一项负债还是企业的一项金融资产？对于贷款应该掌握到一个什么样的程度呢？【解题要点】贷款站在银行的角度来看，是企业的一项金融资产；贷款站在企业的角度来看，则是企业的一项负债。因为贷款是特殊行业银行的科目，所以一般性掌握就可以了。四、可供出售金融资产【疑问1】可供出售金融资产和持有至到期投资在会计处理方面的有哪些区别?【解题要点】1.范围不同，可供出售金融资产可能包括股票也有可能包括债券，也可能包括基金，但对于持有至到期投资，只能是债券。2.如果都是债券投资最大的差别

5、是可供出售金融资产不仅要核算摊余成本，还要有公允价值的调整。【疑问2】为什么交易性金融资产的公允价值就要计入到公允价值变动损益中，而可供出售金融资产公允价值变动要计入到资本公积？【解题要点】交易性金融资产具有很强的投机性，是为交易目的而持有。这样将企业的股票、债券，基金的价格变动，和企业的利润要联系起来。这样如果一个企业的交易性金融资产额度或种类比较多的话，利润表的变化是比较大的，所以将其公允价值变动计入到公允价值变动损益中；而可供出售金融资产是指不能归属于其他三类的金融资产，其公允价值变动只对资产负债表的净资产有影响，但对利润表没有影响。所以公允价值变动计入资本公积。【疑问3】可供

6、出售金融资产持有期间，资产负债表日，以公允价值计量，准则规定：公允价值变动拿公允价值和账面余额（或账面价值）比较。例【9-6】取得的是股票，会计处理与规定相符，可是，取得的若是债券，还拿公允价值和账面余额比较，就存在问题了。145页中，公允价值变动=当期期末公允价值和当期之前相隔最近的那一个期末公允价值比较，而不是用公允价值变动=公允价值和账面余额（或账面价值）比较，这是为什么？【解题要点】这里的账面价值和账面余额，是以前期间某一点的公允价值，也就是这个账面余额和账面价值是老的公允价值，还是公允价值与公允价值之间的比较问题。对于可供出售金融资产，其确认公允价值变动，应以期末公允价值与

7、其账面价值进行比较确认的，而教材上的【例9-7】，其与上一个资产负债表日的公允价值比较确认公允价值变动，是因为题目中有特别的条件，即其期末的公允价值，不含利息。应试时，如果题目中有这样的条件，那么，按教材上的方法进行会计处理。五、金融资产减值【疑问1】（1）可供出售金融资产的会计处理中，如何区分公允价值下降和资产负债表日发生减值？（2）在公允价值下降时记在资本公积的借方，资产负债表日减值时记在资产减值损失中，那么会调减企业的利润，从而影响到了损益。下降和减