金融资产-短期投资

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1、第四章金融资产—中短期投资交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资金融资产减值第一节　交易性金融资产一、概述1.金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股权投资（权益工具）（金融资产）基本金融工具金融工具衍生(金融)工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割2.金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成

2、的资产等。虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。3.金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项不得重分类不得重分类不得重分类重分类是有条件的二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资

3、产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等有效套期工具以外的衍生工具，如期货等解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息1.交易性金融资产账户设置余额交易性金融资产（资产类）＋-—成本（取得时的公允价值）—公允价值变动（持有期间公允价值变动额）余额公允价值变动损益（损益类）-+余额投资收益（损益类）-+（未实现投资损益）（已实现损益；交易性金融资产取得时发生的税费）应收股利应收利息2.交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会

4、计处理初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益初始计量：企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）贷：银行存款等后续计量：持有期间取得股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股

5、利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益买价中包含的垫付性质的现金股利和利息，冲减债权。借：银行存款贷：应收股利/应收利息后续计量：资产负债表日公允价值变动1．公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动处置：出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益为了保证“投资收益”的数字正确，出售交

6、易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。例：20X6年1月1日,购入债券：面值100，利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2。借：交易性金融资产（价款）103投资收益2贷：银行存款10520X6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3借：银行存款3贷：交易性金融资产320X6年12月31日，债券公允价值为110借：交易性金融资产10贷：公允价值变动损益1020X7年1月5日，收到X6年利息借：银行存款3贷：交易性金融资产320X7年10月6日，将该债券处置（售价12

7、0）借：银行存款120公允价值变动损益4贷：交易性金融资产107投资收益（120-103）17请你练习20×7年5月13日,甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。（1）5月13日，购