(黄世忠)会计数字游戏--中美财务舞弊与报表粉饰比较研究

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1、舞弊及其特征的描述1个关键要素舞弊是蓄意行为（IntentionalBehavior)舞弊是个法律概念，CPA不对某项行为是否属于舞弊作出法律决定舞弊与差错的差别在于是否故意造成错报或漏报实际工作中难以判断，如不合理会计估计（UnreasonableAccountingEstimates)2种舞弊类型虚假财务报告产生的错报Misstatementsarisingfromfraudulentfinancialreporting挪用资产产生的错报MisstatementsarisingfrommisappropriationofA

2、ssets7/23/20211ChineseBankingRegulatoryCommission舞弊及其特征的描述3个必备条件动机（压力）管理当局或雇员具有舞弊动机或处于压力之下机会内控有机可乘内控缺失、内控失效、高管人员逾越内控理由舞弊者能够为舞弊行为寻找合乎其道德规范的辩解理由7/23/20212ChineseBankingRegulatoryCommissionTriangleofFraudAlbrechtel.al的舞弊三角论PressureOpportunityRationalizationFraud7/23/20

3、213ChineseBankingRegulatoryCommissionSEC前主席ArthurLevitt关于美国上市公司舞弊手法的评论5MethodsGamePlayingidentifiedbyLevittBig-bathcharges(洗大澡或巨额冲销）Creativeacquisitionaccounting（创造性并购会计）Cook-jarreserves（甜饼盒式准备金）Revenuerecognition（收入确认）Materiality（重大性）7/23/20214ChineseBankingRegulat

4、oryCommission美国审计总署（GAO）对1997-2002美国上市公司重编报表原因的分析7/23/20215ChineseBankingRegulatoryCommission收入操纵９大陷阱陷阱操　纵　手　法典　型　案　例１寅吃卯粮，透支未来收入Informix,BMS,Sunbeam２以丰补歉，储备当期收入Microsoft,3Com&U.S.Robotics３鱼目混珠，伪装收入性质AOLTimeWarner４张冠李戴，歪曲分部收入AOLTimeWarner５借鸡生蛋，夸大收入规模AOLTimeWarner６瞒天

5、过海，虚构经营收入AOLTimeWarner７里应外合，相互抬高收入Qwest&Enron,GlobalCrossing８六亲不认，隐瞒关联收入Ｌ＆Ｈ９随心所欲，篡改收入分配Xerox7/23/20216ChineseBankingRegulatoryCommissionAOLTimeWarnerInc7/23/20217ChineseBankingRegulatoryCommissionAOLTimeWarnerInc7/23/20218ChineseBankingRegulatoryCommission巨额冲销（Bigba

6、thcharges)案例分析AOLTimeWarnerIn.(Ernst&Young)2002年第一季度，报告了542.4亿美元的巨额亏损，2002年度亏损986亿美元主要原因2001年7月，FASB颁布了第141号准则《企业合并》以及第142号准则《商誉及其他无形资产》。上述准则取消了权益集合法，要求企业停止对企业合并中形成的商誉以及其他没有明确使用期限的无形资产进行摊销，改为定期进行减值测试，并计提减值准备142号准则规定，如果一个报告单位(reportingunit)的账面净值高于其估计的公允价值，商誉就应视为已发生减值

7、。之前，AOLTimeWarner按以整个企业为基础计算的未折现现金流量确定商誉的可回收金额。此外，在142号准则之前，AOLTimeWarner仅将商誉分摊给被购买公司，而142号准则要求在确定商誉的减值之前，应当首先将与整个公司有关的商誉分摊至公司的各个报告单位，包括购买方的报告单位7/23/20219ChineseBankingRegulatoryCommission巨额冲销（Bigbathcharges)AOLTimeWarnerIn.141号及142号准则的影响2000年1月，AOL以花巨资（1470亿美元）收购了T

8、imeWarner，而当时正值美国股市的颠峰。因此，收购价格包含的商誉特别巨大2001年，AOLTimeWarner确认了13.4亿的重组负债，这些负债与终止或整合TimeWarner的业务有关。这一做法使2001年末的商誉进一步增加并购完成之后，AOLTimeWarner成