2011年浙江会计证考试《会计基础》学习重点-财产清查(3)

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1、第三节　财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的要求1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议2.积极处理多余积压财产，清理往来款项3.总结经验教训，建立健全各项管理制度4.及时调整账簿记录，保证账实相符二、财产清查结果处理的步骤和方法（一）财产清查结果处理的步骤1.审批之前的处理根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。2.审批之后的处理根据审批的意见，进行差异处理，调整账项，并据以登记

2、有关账簿。（二）账户设置为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目。“待处理财产损溢”账户是资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。在该科目下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。“待处理财产损溢”账户的基本结构如下图所示。待处理财产损溢期初余额：尚待处理的财产物资净损失数发生额：财产物资发生盘亏、毁损或经批准转销的盘盈数期初余额：尚待处理的财产物资的净溢余数发生额：财产物资盘盈数或经批准转销的盘亏、毁损数期末余额

3、：尚待处理的财产物资的净损失数期末余额：尚待处理的财产物资的净溢余数　　（三）账务处理1.库存现金账务处理（1）库存现金盘盈、盘亏的账务处理盘盈批准前：借：库存现金贷：待处理财产损溢查明原因后做处理借：待处理财产损溢贷：其他应付款营业外收入盘亏批准前：借：待处理财产损溢贷：库存现金批准后：借：其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢2.存货、固定资产清查的处理及原则企业的各项实物资产种类非常多，其中存货与固定资产的清查及相关的盘盈盘亏的处理是最为重要的两部分内容，下面以表格的形式进行提炼讲解。批准前批准后存货①盘盈：借：原材料等科目贷：待处理财产损溢①

4、盘盈：借：待处理财产损溢贷：管理费用②盘亏：借：待处理财产损溢贷：原材料等科目②盘亏：借：管理费用（管理不善）营业外支出（非常原因）其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）贷：待处理财产损溢固定资产①盘盈：盘盈的固定资产作为前期差错，通过“以前年度损益调整”科目核算，不用区分批准前批准后，在盘盈时做一笔分录。①盘盈：借：固定资产贷：以前年度损益调整②盘亏：先将盘亏的固定资产账面价值转入“待处理财产损溢”科目中。借：待处理财产损溢②盘亏：（盘亏净损失的处理）借：营业外支出累计折旧贷：固定资产贷：待处理财产损溢　如盘亏或毁损的资产，在期末结账前尚未经批准

5、的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。对于等待批准处理的财产盘盈、盘亏，会计年终前应处理完毕。会计期末，该账户无余额。