1925年前成本会计的演变与发展

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1、姓名：吴柯林班级：会计11-4班学号：091144841925年前成本会计的演变与发展保罗·加纳的博士论文《1925年前成本会计的演进》是会计领域的经典论著，该书论述了1925年之前成本会计的产生与发展。迄今为止，它依然是会计学林中唯一一部系统研究成本会计发展历史的专门著作，有着不可取代的学术地位。根据全书内容概要，成本会计的演变与发展大致为以下内容。1.中世纪的工业会计：中世纪工业会计的多个实例说明，在1350—1600年之间，已经产生了一定的成本技术和实务。2.1885年前英、法、美成本会计的发展:18世纪晚期，所有贸易皆需估计成本，19世纪初期，副产品和

2、联产品以及铁路体统产生成本问题。3.原材料会计的演进：19世纪后期，相继有人对材料成本进行深入研究，并使用材料分类账卡片系统，同时为库存材料数量和价值设置了余额栏，考虑发料及其计价问题。20世纪前期，权威人士还提到永续盘存制。4.直接人工会计的演进：19世纪初期，人们开始关注人工会计，其中F.G.伯顿提出了一种简单的工资账，相当于工资发放表及刘易斯的人工费用汇总表。20世纪初期，人们开始致力于人工费用部门化及人工成本汇总问题。5.制造费用会计的演进：1885年后，权威人士开始谈到制造费用应包含的项目，并对“车间费用”和“一般费用”记性了严格的区分，并概括了“车

3、间成本”的四项构成。1917年，C.E.武德斯建议设立“制造费用账户”，期间，人们持续关注制造费用的分配问题，并在成本会计文献中重视预计费用分配率和停工问题。6.成本与财务记录一体化的演进：20世纪前十年结束时，美国成本会计师一般都建议企业采用成本与财务记录一体化账户系统，以便在分类账中表现出成本信息流。7.部门间产品转移会计的演进：G.P.诺顿在其1889年发表的著作中认为，每个部门的主管人员应该保持一种记录，以反映他所在部门因该产品而发生的费用。部门成本与每周或每月更新的产品交易价格（价值）进行比较，即可确定每个部门的“损益”情况。8.副产品会计的演进：刘

4、易斯最早提及纯分批处理企业副产品处理的，他提到了关于副产品处理的三种方法，后来的权威们开始为此寻求理论支持。二十年代后期，副产品会计越来越受重视，提出了有关这一问题的基本理论，并以图表方式说明了主流行业所遵循的实务处理方法。9.边角废料会计的演进：至1903年,有些成本专家开始区分边角废，20世纪二十年代初美国对有关这一问题形成三个主流观点。10.工厂存货计价方法及理论的演进：直到19世纪末，人们才开始逐渐对工厂存货计价方法及理论有所重视。在20世纪二十年代初的美国，使用“正常或基本存货”法，该方法适用于那些性质稳定，且各年之间数量不会发生较大变化的存货的计价

5、。11.分步法与分批法的演进：随着产业革命的发生，两种类型的工厂活动很快变得十分重要，1904年，成本会计作者开始在著述中对分批法和分步法进行比较全面的论述，到一战爆发时，英美两国的成本会计师实际上已经找到了有效使用分批法和分步法所需的全部技术。综上所述，成本理论和技术的发展是工业环境变化的结果，日渐复杂的工艺流程促进了成本技术的快速发展。致安然公司董事长的匿名信问题一：安然公司的欺诈过程是什么？1.安然通过SPE（为了实现某一特定目的而临时设立的从事某项交易或一系列交易的实体）高估了5亿美元的利得，并与著名金融机构相勾结，将公司贷款隐瞒，低估了数十亿美元的负

6、债。2.安然公司通过与LJM公司的密切关系，以出售回购和股权转让等方式蓄意操纵利润，交易价格严重偏离公允价值，时间集中于编制财务报告之前，使得安然公司税前利润增加。3.安然公司的资本总额中打不凡事某种形式的应收票据，并且虚增资产和股东权益。4.安然公司所从事的业务，是通过与能源和宽带的有些合约和其他衍生工具获益，而这些收益取决于诸多不确定因素。在行情逐渐下滑的情况下，安然公司将未来不确定的收益计入本期收益。问题二：安然公司的会计人员违背了哪些职业道德？1.会计人员缺失诚信，在利益的驱使下，销毁了众多的资料，并虚构了没有实体的公司进行虚假交易，还与金融机构勾结隐

7、瞒负债实情，欺骗社会。2.会计人员法制观念不够，内部控制缺失，管理上层与下级传统一气，审计部门也打掩护，没有考虑到社会后果和社会影响。3.安然公司会计人员没有客观公正地向社会群众列示资产负债表和利润表，对于风险很大的未来收益仍然计入利得却没有在附注中清楚地列示。业务题第一题1．说明Miller的道德责任。答：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。2.Miller应该怎么做？答：Miller应该拒绝经理下达的命令，因为会计人员的职业道德就是要客观公正地反应公司的财务状况和经营成果，而这批销售不是在今年实现的，不应该将20

8、0000美元的收入确认为今年的销售收入