浅谈资产评估的对象、职责范围及风险防范

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1、浅谈资产评估的对象及风险防范摘要：资产评估的兴起和发育，弥补了我国市场经济中的中介服务业务，完善了市场经济中的中介服务体系。但如何使资产评估成为社会经济生活中信得过、离不开的行业，就必须将资产评估工作引向更科学、更规范，服务范围更广泛的轨道。资产评估与审计区别的分析进一步说明了评估负债模糊了资产价值评估的本质和特点,超越了评估师的职责范围。对流动资产进行大量核查,甚至函证是审计工作的重点。由于评估的职责范围不明确,评估工作越位,带来的风险隐患难以预测和规避。因此应对评估对象、评估师的责任范围严格界定。关键词：权益政府规

2、定坚持原则随着我国社会主义市场经济体制改革的不断深化与完善，对资产评估对象的清晰认识，明确责任，划分职权范围，深入了解资产评估对经济领域的作用。提高风险防范。对于推动资产评估行业健康发展、更好服务于改革与发展大局具有重要意义。一、资产评估中的评估对象的分析（一）目前对评估对象的一般理解：目前，学者们大多认为，评估对象就是指被评估的资产。如《资产评估学》认为“评估客体，即被评估的资产，它是资产评估的具体对象，也称为评估对象”.《资产评估教程》、《资产评估方法与应用》和《资产评估》等也都有同样的论述。于是，学者们对评估对象

3、的理解就演变成对资产评估中资产的理解，对评估对象的分类也成了是对资产的分类。由于上述观点把评估对象和被评估的资产看成同一概念，对资产的分类也就自然而然是对评估对象的分类，特别是对资产的分类中存在有形资产和无形资产的划分，进而可能对评估对象概念造成一定误解。（二）评估对象概念的重新界定：我国《企业会计准则——基本准则》第二十二条规定：资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。从这个定义上看，资产的内涵是一种特定主体拥有或者控制的能以货币计量的经济资源；从外延上看资产可分为：财产、债权和

4、其他权利。这样，“财产”与“权利”成了并列关系。一是资产主体拥有或者控制的资产的物质实体，二是资产主体基于物质实体而享有的经济上的合法权益。物质实体是权益的物质载体，它本身不是真正的评估对象；真正的评估对象是资产中的权益，而不是评估中的资产本身。所以，经济上的权益才是资产评估中真正要评估的内容。资产评估活动得出的主要成果——形式上表现为资产的价格，而实质上是对资产主体拥有或控制的物质实体上的经济权益大小的衡量。因此，作为物质实体的资产对象只是作为合法权益的评估对象的前提和基础；蕴涵资产中的合法权益才是资产评估的真正的评

5、估对象、评估客体，而并不是评估中的资产本身。二、资产评估中的风险防范（一）应收账款的评估：对应收账款评估的风险主要在于对应收账款收回的可能性大小的认定上。这种认定，既需要有客观依据，又需要进行分析判断，如何将客观依据与主观分析判断最佳地结合起来，是对应收账款进行评估并且尽可能减少风险的重要前提。为此，通过函证方式确认应收账款金额，应是能比较客观地评估应收账款价值的一种方式。但在函证方式下，又会出现若干情况：一是通过函证，债务人承认债务事项及金额，但却无力偿还债务；二是发出函询单后得不到回复；三是因债务人的踪迹无法查到而

6、不能进行函询；四是债权人与债务人双方各自认定的债务金额不同；五是债务人既不愿意（或不能）配合函询调查，也无力偿还债务（如企业已停业等）。对应收账款的评估，既要坚持原则，又要从实际出发来解决问题。坚持原则，就是在认定上要坚持有根有据，账证核实，实施函询；从实际出发，就是在应收账款笔数多、金额大的情况下，要逐一通过函证方式核定债务人认定的债务金额以及债务人的偿还能力，无论从我国目前的社会实际情况，还是从评估委托方和评估人员的时间、精力以及耗费的成本等来看，都是不容易做到的。然而，对于可能存在的由于种种客观原因遗留下来的呆坏

7、账问题又不能再遗留给改制后或兼并后的企业。因而，评估人员又必须对每笔应收账款（其中包括坏账）进行明确的认定。对坏账进行认定的主要困难在于不易取证或取证成本太高而不可行。因此，对应收账款评估的主要难度（亦即风险）在于如何处理取证不足的潜在坏账。笔者认定，对这类取证不足的潜在坏账，其可行（或变通处理）的办法是，采用四级责任审核制。一是由评估委托方当事人写出书面的坏账核销理由；二是由委托方法定代表人签署意见；三是由评估人员据以进行判断，并提出书面建议意见；四是由有关权威部门（国有资产由财政部门，非国有资产由企业主管部门或公司

8、董事会）出具书面处理批文，评估人员据以进行评估处理。通过四级责任审核，使评估处理结果有根有据，从而减少或杜绝了评估风险。（二）存货的评估：企业的存货，包括原材料、在产品、半成品、低值易耗品等，其品种、规格、型号等极其复杂，又存在盘亏、过期、毁损、报废、削价等多种情况，同时还存在异地存放、委托加工、委托代销而难以逐一清点的困难。存货