新企业所得税法对企业并购纳税筹划的影响及对策

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1、新企业所得税法对企业并购纳税筹划的影响及对策摘要：新企业所得税法下的企业并购纳税筹划是指在新企业所得税法允许的范围内，并购企业双方基于纳税的角度来对整个并购方案进行合理、科学的事先筹划和安排，实现企业整体效益的最大化，降低并购成本，尽可能减轻企业税负。本文首先分析了新企业所得税法产生的背景及影响，其次，阐述了企业并购中税务筹划的作用。同时，就新企业所得税法下企业并购中如何进行有效的税收筹划提出了自己的看法，具有一定的参考价值。关键词：新企业所得税法；企业并购；纳税筹划1.前言随着经济的全球化和新经济

2、的发展，企业的生存发展环境日新月异，面临更多的机遇和挑战。为更好地求生存、求发展，企业之并购事件层出小断、此起被伏。企业合并呈现出了一种全球化的趋势。近年来，为了发挥财务、管理、经营上的协同作用和达到多样化经营的目标，中国许多企业进行了大规模的并购。而在企业并购的过程中，必须充分重视税收筹划。新企业所得税法下的企业并购纳税筹划是指在新企业所得税法允许的范围内，并购企业双方基于纳税的角度来对整个并购方案进行合理、科学的事先筹划和安排，实现企业整体效益的最大化，降低并购成本，尽可能减轻企业税负。2.新企

3、业所得税法产生的背景及影响2.1新企业所得税法产生的背景2007年3月第十届全国人民代表大会第五次会议在京召开，大会对《中华人民共和国企业所得税法》进行了审议并表决通过。全国人大制定统一的企业所得税法，为我国各企业创造一个成熟规范、公平竞争的税收法制环境。“两税合并”后的企业所得税法，符合“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革精神，遵循了国民待遇原则，其主要体现在“四个统一”、“四种方式”、“一项照顾”、“一个过渡”、“两新概念”、“五项扣除”和“一收一免”等变化。同时，为配合“两税合并”的改

4、革，国家将进一步扩大增值税由“生产型”向“消费型”转型的试点范围，还将对房地产等行业的有关税收政策进行调整，并且从2007年1月1日起开始执行新《2007年关税实施方案》【税委会（2006）33号】文，关税做了全面调整。2.2新企业所得税法带来的影响（1）新企业所得税法有效缩小了企业利用税收优惠政策进行筹划的空间由于税收优惠政策在新企业所得税法中已经得以统一，调整了优惠格局，带来的变化主要体现在以下三点。第一，新企业所得税法有效缩小了新办企业优惠的筹划空间。在新企业所得税法中，已经不再有新办的从事技

5、术服务业、信息业、咨询业的企业享受“两免”企业所得税，也取消了新办从事邮电通信业、交通运输业的企业能够享受“一免一减半”企业所得税等优惠政策，而这些优惠政策在旧企业所得税法中是允许的。这样就有效避免了有些不法商人利用旧法漏洞，不停地新办、关停、再新办企业的模式来规避企业所得税。第二，新企业所得税法有效缩小了企业身份优惠的筹划空间。福利企业、生产性外资企业这些类型的企业在新企业所得税法中已经不能再享受低税率或者减免税等优惠，这样就有效避免了有些不法商人通过改变身份或者嫁接的方法来谋取税收优惠。第三，新

6、企业所得税法有效缩小了地域性优惠政策的筹划空间。在新企业所得税法中，过去那种有10年以上经营时间的生产经营企业能够“两免三减半”的税收优惠政策已经被取消了。这一变化压缩了那些贴上高新技术企业标签、打擦边球的企业的筹划空间。但是值得注意的是，虽然已经基本没有了以上三个方面的筹划空间，但是这并不代表就不能利用税收优惠来对企业并购进行筹划。从总体来看新企业所得税法，它所构筑的税收优惠体系以“区域优惠为辅、产业优惠为主”，因此企业在并购纳税筹划时，视角必须放在投资方向的纳税筹划，而不是过去投资地点的纳税筹划

7、。（2）新企业所得税法扩大了成本费用的筹划空间第一，新企业所得税法适当提高了一些税前可扣除成本费用标准是决定企业税负的两个要素就是现行税率和应纳税所得额，如果在收入确定的这个基本前提下，税前扣除成本费用，这样就必然会导致企业应纳税所得额大幅度减少。新企业所得税法在这方面做了一些工作，例如它部分提高和统一了广告费扣除标准，取消了计税工资的扣除标准。第二，新企业所得税法增加了企业的折旧在新企业所得税法中，对于加速折旧做了统一的规定，这样就有效地为那些机械设备更新频率较快的企业提供了广泛的筹划空间。但是新

8、企业所得税法中限制了大修理支出费、业务招待费等开支，这样就导致企业纳税人必须对调整原有思路。3.企业并购中税务筹划的作用（1）企业在进行并购的过程中，税收筹划策略选择的正确能够产生附加值，可以直接推动并购项目的成功进行，给企业带来资金上的收益。（2）市场经济是效率经济，企业在并购过程中能否有效进行税收筹划，这决定了企业是否能够实现财务利益最大化，有效降低企业的纳税成本。节税是企业节约支出的一个重要方法。（3）企业并购中，进行有效的税收筹划，能够有效提高企业会计人员的管