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时间:2019-08-05
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1、外币业务处理综述摘要:随着我国经济的发展,中国越来越多的企业开始走出国门迎向世界,与此同时,也有越来越多的国外企业来到中国进行投资生产。在这种经济全球化的大背景之下,企业的经营活动已经超出国界,传统的企业会计处理方式已经不能够满足企业经营发展的需要了。在对外贸易中涉及外币的业务是不可避免的。所以如何对外币业务进行衡量是一个十分重要的问题。本文主要从如何处理汇兑损益的角度出发,探讨了两种最常见的处理方法。关键词:外币汇兑损益外币报表折算一、外币业务概述外币业务的产生与经济的发展是一脉相承的,特别是与经济全球化紧密相联。
2、相对于会计核算的货币计量要求,我们习惯上将企事业单位记账本位币以外的货币统称为外币。具体包括:外国货币,包括纸币,铸币等;外币有价证券,包括政府公债、国库券、公司债券、股票等;外汇收支凭证,包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等其他外汇资金。所谓记账本位币是由企业所处的主要经营环境而确定的。我国《企业会计准则第19号----外币折算》规定:企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选择一种货币作为记账本位币。但是,编制的财务报告应当折算为人民币。【1】外币业务的主要内容包括1、买入
3、或者卖出以外币计价的商品或劳务2、借入或者借出外币资金3、其他以外币计价或者结算的交易4、外币报表折算一般来看,企业外币业务应发生于国际交往的经济业务中,但是,若本国内企业间的交易约定以某一非记账本位币结算,其相关的交易活动也属外币业务;而企业与境外的企业交易按照本企业的记账本位币结算时,则不能算作外币业务。【2】二、涉及外币的一般处理方法外币统账制:是指企业发生外币业务时折算为记账本位币入账。将外币折算时有当日汇率法和期初汇率法可供选择。l当日汇率法:对每一笔外币业务按业务发生的当天的汇率折算为记账本位币。平时不确
4、认汇兑损益,月末按照月末的汇率折算,差额确认为汇兑损益。l期初汇率法:对每一笔外币业务在发生时按当期期初的汇率折算为记币本位币。平时不确认汇兑损益,月末按月末的汇率折算,差额确认为汇兑损益。外币分账制:是指企业在外币业务发生时直接按照原币记账,月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币,并确认汇兑损益。三、汇兑损益的确认汇兑损益是指发生外币业务折算为记账本位币的时候,相对应于相同数量的外币由于记账时间不同,所处的不同时点的汇率不同而产生的记账本位币的差额。由于汇率是经常变动的,因此在不同时点将外币换算成
5、本国货币时就会产生汇兑损益。汇兑损益按照外币业务的发生和结算是否在同一会计期间,可分为已实现的汇兑损益和未实现的汇兑损益。前者是指外币业务的发生和结算在同一会计期间内,在外币业务结算日进行会计计量时,由于结算日汇率不同于发生日汇率而产生的实际利得或损失;后者是指外币业务的发生和结算不在同一会计期间内,在外币业务结算日之前的会计期末编制财务报表时,由于期末编报日汇率不同于发生日汇率而产生的账面利得或损失。外币业务会计处理的主要问题之一是如何确认汇兑损益。目前国际上对于汇兑损益的处理主要有两种观点。即单一交易观和两项交易
6、观。(1)单一交易观在单一交易观下,交易的发生和嗣后的结算被视为一项完整的业务,在交易结算日才最终确认所购商品的成本和所销商品的收入,汇率变动产生的汇兑损益作为调整商品的成本或销售收入处理。单一交易观点是把外币的购销业务和它的结算看作一笔业务,是一笔业务的两个阶段,其产生的折算差额不作为汇兑损益,而追溯到最初发生的外币业务,将差额调整到原来发生的购货成本的销售收入上,等到债权债务结清,这笔交易业务才算完成。这种方法实质是收付实现制的体现,工作较为繁复。同时,当汇率变动较大且交易金额较大时,将导致成本、收入及利润的确认
7、出现较大误差,降低企业会计信息的可比性。(2)两项交易观在两项交易观下,交易的发生和嗣后的结算被视为两项业务,所购商品的成本和所销商品的收人在交易发生时其价值就已确定,因汇率变动而产生的汇兑损益应单独设账核算。对于已实现的汇兑损益于交易结算日予以确认;对于未实现的汇兑损益有两种处理方法,一是在资产负债表日直接确认汇兑损益,二是将资产负债表日的汇兑损益递延至交易结算日确认。两笔交易观是以外币业务的实际发生为业务完成的标志.将购货与付款、销货与收款作为两笔业务处理。遵循权责发生制。在会计期末和货款结算日,由汇率差异而产生
8、的折算差额作为汇兑损益处理,计入财务费用,不作为资产或购货成本或销售收入调整项目处理。此种方法目前被大多数国家采用。国际会计准则也认为,“由于结算货币性项目,或者按不同于在本期最初记录的或在前期财务报表中所运用的汇率报告货币性项目而产生的汇兑差额,应在其形成的当期确认为收益或费用”。我国1993年7月1日实行的《企业财务通则》也规定了企业应采用
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