会计讲义第3章

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1、第三章会计等式与复式记账   课程串讲   1.1会计等式   会计六大要素反映了资金运动的静态和动态两个方面，具有紧密的相关性，它们在数量上存在着特定的平衡关系，这种平衡关系用公式来表示，我们称其为会计等式。会计等式反映了会计要素之间的内在联系，也提示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。   1.1.1资产=负债+所有者权益   一、会计恒等式   任何企业要正常地开展经营活动，必须拥有一定数量的资产，如房屋建筑物、机器设备、原材料、库存现金、银行存款等。而企业拥有的资产，又必然有其来源，为企业提供资产来源的人，对企业的资

2、产就具有索偿权，这种索偿权在会计上称为权益。权益代表着资产的来源，资产和权益相互依存，没有权益就没有资产，没有资产也就无所谓权益，两者在数量上，体现为必然相等的关系。即有一定数量的资产就必然有一定数量的权益；反之，有一定数量的权益也就必然有一定数量的资产，资产和权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系可用公式表达如下：   资产=权益   企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益；归属于债权人的部分形成债权人权益。资产来源于权

3、益，而权益又包括所有者权益和债权人权益。因此上述公式可以进一步表述为：   资产=债权人权益+所有者权益   资产=负债+所有者权益   上述会计等式称为会计恒等式，由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，亦称为会计基本等式或第一会计等式。   这一等式反映企业资金运动过程中某一定特定时点上资产的分布和权益的构成，资产、负债和所有者权益是企业资金运动在相对静止状态下的基本内容，是资金运动的静态表现。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业会计中设置账户、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。无论经济业务引起资产、负债和所

4、有者权益发生怎样的增减变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。   二、经济业务对会计恒等式的影响   1、对"资产=权益"等式的影响   经济业务是指能引起会计要素等式发生增减变化的一切交易或事项。   企业在生产经营过程中，每天都会发生各种各样、纷繁复杂的经济业务，并引起各会计要素发生增减变化，但各会计要素无论怎样的增减变动，都不会计影响资产与权益的恒等关系。   企业经济业务的发生，对资产=权益等式的影响归纳起来有四大类型：   （1）资产与权益同时等额增加；   （2）资产方等额有增有减，权益不变；   （3）资产与权益同时等额减

5、少；   （4）权益方等额有增有减，资产不变。   2、对"资产=负债+所有者权益"等式的影响   由于权益由负债和所有者权益两个会计要素构成，因此经济业务对会计等式资产=负债+所有者权益的影响，就可由上述的四大类型进一步扩展为九种情形的变化：   （1）资产要素内项目的一增一减；   （2）负债要素内项目的一增一减；   （3）所有者权益要素内项目的一增一减；   （4）负债项目增加，所有者权益项目减少；   （5）负债项目减少，所有者权益项目增加；   （6）资产项目增加，负债项目增加；   （7）资产项目增加，所有者权益项目增加

6、；   （8）资产项目减少，负债项目减少；   （9）资产项目减少，所有者权益项目减少。   但无论经济业务引起资产、负债和所有者权益发生怎样的增减变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。   注意教材中例题。   1.1.2收入－费用=利润   企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等利得，费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等。所以，收入减去费用，并经过相关利得和损失的调整后，才等于利润。用公式表示为：   收入－费用=

7、利润   这一会计等式可称为第二会计等式，是资金运动的动态表现，体现了企业一定时期内的经营成果。收入、费用和利润之间的关系，是企业编制利润表的基础。   1.1.3六大会计要素之间的关系   在会计初期，资金运动处于相对静止状态，会计等式就表现为：   资产=负债+所有者权益（静态）   随着企业经营活动的进行，在会计期间内，企业一方面取得收入，并因此而引起资产的增加或负债的减少；另一方面企业要发生各种费用，引起资产的减少或负债的增加。在会计期间，会计等式就转化为下列形式：   资产=负债+所有者权益+（收入-费用）（动态）   到了

8、会计期末，企业将收入和费用相配比，计算出利润。此时会计等式又转化为：   资产=负债+所有者权益+利润   企业的利润按规定的程序进行分配，一部分按照比例分配给投资者，使企业的资产减少或负债增加；另一部分形成企业的盈余公