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1、第二章财务报表的背景资料分析2-1附注分析2-2审计报告分析2-3合并财务报表分析2-4上市公司公开披露的信息分析财务报表犹如名贵香水,只能细细品味,不能生吞活剥。——阿伯拉汗.比尔拉夫第一节附注分析一、财务报表附注:为了帮助理解财务报表的内容而对报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法以及主要项目所做的解释,它是财务报告的重要组成部分,也是对财务报表的补充。二、附注的主要内容1、公司的基本情况2、遵循企业会计准则的申明3、财务报表的编制基础4、重要会计政策和会计估计5、会计政策和会计估计变更及差错更正的说明
2、6、主要会计报表项目注释7、或有事项说明8、资产负债表日后非调整事项9、关联方关系及其交易一、公司的基本情况1、企业注册地、组织形式和总部地址。2、企业的业务性质和主要经营活动。3、母公司以及集团最终母公司的名称。4、财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。按照有关法律、行政法规等规定,企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的事实。二、遵循企业会计准则的申明企业应当明确说明编制的财务报表符合企业会计准则体系的要求,真实、公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量。本公司编制的财务报表符合中华人
3、民共和国财政部2006年2月15日颁布的《企业会计准则——基本准则》和38项具体会计准则、其后颁布的企业会计准则应用指南、企业会计准则解释以及其他相关规定的要求,真实、完整地反映了本公司的合并财务状况和财务状况、合并经营成果和经营成果以及合并现金流量和现金流量。三、财务报表的编制基础1、持续经营“本公司财务报表系以本公司持续经营为前提,依据财政部2006年2月15日颁发的企业会计准则及应用指南编制。”案例:某公司的子公司注册资本为300万元,资产总额467万元,由于经营不善,连年亏损,目前资产总额已资不抵债,
4、濒临破产边缘。则在会计报表的编制上,不采用持续经营假设,而根据清算会计的原则编制。对此,必须加以阐明。2、会计年度本公司采用公历年度,即将每年1月1日起至12月31日止作为一个会计年度。3、记账本位币本公司以人民币为记账本位币。本公司编制合并财务报表采用的货币为人民币。4、记账基础本公司以权责发生制为记账基础。5、计量属性本公司编制本财务报表时一般采用历史成本进行计量,但以下资产和负债项目除外:-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债(包括交易性金融资产或金融负债)-可供出售金融资产6、现金及
5、现金等价物的确定标准现金和现金等价物包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。四、主要会计政策和会计估计企业应当披露重要的会计政策和会计估计,不具有重要性的会计政策和会计估计可以不披露。判断会计政策和会计估计是否重要,应当考虑与会计政策或会计估计相关项目的性质和金额。1、各会计项目的定义2、会计项目的确认、计量和报告的方法、原则。(一)应收账款(1)应收款项是指本公司销售商品或提供劳务形成的应收票据、应收账款和长期应收款,以及本公司对其他单位
6、或个人的其他应收款。(2)本公司对外销售商品或提供劳务形成的各项应收债权,按从购货方应收的合同或协议价值作为初始入账金额,但应收的合同或协议价款不公允的除外。应收账款(二)应收款项的坏账准备(1)应收款项坏账的确认标准本公司将因债务人破产、依据法律清偿后确实无法收回的应收款项,债务人死亡、既无遗产可供清偿又无义务承担人而确实无法收回的应收款项,以及债务人逾期三年未能履行偿债义务、经股东大会或董事会批准列作坏账处理的应收款项确认为坏账。(2)坏账损失核算方法:本公司采用备抵法核算坏账损失。(3)坏账准备的确认标
7、准:公司根据以往坏账损失发生额及其比例、债务单位的实际财务状况和现金流量情况等相关信息合理的估计。估计坏账损失有三种方法:1、年末余额百分比法=应收账款年末余额*计提比例2、账龄分析法:根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。3、销货百分比法:根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法(4)坏账准备的计提方法及计提比例本公司坏账准备的计提方法采用账龄分析法及个别认定相结合的方法,具体如下:对于单笔金额重大应收款项,本公司单独进行减值测试。若有客观证据表明某笔金额重大的应收款项未来现金流量的现值低于其账
8、面价值,则将其差额确认为减值损失并计提坏账准备。对于单项金额不重大的应收款项和经单独减值测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项,本公司根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础,结合对债务方现金流量和财务状况等相关信息的分析,按照以下比例计提坏账准备:(三)存货1、本公司存货主要包括原材料、低值易耗品、包装物、在产品、产成品等。2、本公司存货的取得按历史成
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