自考审计学课件第五章

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1、第五章审计证据与审计工作底稿本章要点掌握审计证据的含义及来源掌握审计证据的数量和质量特征熟悉获取审计证据的审计程序掌握审计工作底稿的含义和性质了解编制审计工作底稿的目的和控制程序了解审计工作底稿的格式、内容和范围及归档第一节审计证据（一）审计证据的含义审计证据是审计中的一个核心概念。审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。在学习审计证据时，要研究哪些审计证据更可靠。多使用可靠的审计证据，保证审计工作质量（二）审计证据的来源按照证据的来源分类，可以将审计证据分为内部证据和外部证据两类。1、

2、内部证据内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。按照证据的处理过程，可以将内部证据进一步划分为：只在审计客户内部流转的证据和由被审计单位产生，但在被审计单位外部流传，并获得其他单位和个人承认的内部证据。2、外部证据外部证据：是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。按照证据的处理过程，可以将外部证据进一步划分为：（1）由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的外部证据。（证明力最强）（2）由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单

3、位持有并提交注册会计师的书面证据。（银行对账单、购货发票、顾客订购单、有关的契约、合同等）（3）由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行观察获取的证据。这类证据也具有较强的可靠性。注意：在利用内部证据时，要保持合理的谨慎和职业怀疑态度。内部证据和外部证据哪个更加可靠呢？一般而言，内部证据不如外部证据可靠。内部证据由于是被审计单位提供，是由其内部有关职员编制的，不能排除伪造，更改凭证或业务记录的可能性。（注意例外情况）练习题注册会计师张杰在对恒基公司2006年度财务报表进行审计时，收集到以下6组证据：1、收料单与购货发票；2、销货发票副本与产

4、品出库单；3、领料单与材料成本计算表；4、工资计算单与工资发放单；5、存货盘点表与存货监盘记录；6、银行询证函回函与银行对账单。要求：请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可靠，并简要说明理由。1、收料单与购货发票；购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。2、销货发票副本与产品出库单；销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只是公司内部流转。3、领料单与材料成本计算表；领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员

5、的审核，而材料成本表只在公司的会计部门内部流转。4、工资计算单与工资发放单；工资发放单比工资计算可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只是会计部门内部流转。5、存货盘点表与存货监盘记录；6、银行询证函回函与银行对账单。存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手，而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。二、认定与审计证据（一）认定的含义所谓认定：是指被审计单位管

6、理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。管理层的认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对财务报表的认定是否恰当。（二）获取审计证据时对认定的运用：管理层的认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。将管理层的认定运用于各类交易、账户余额以及列报，就形成了各类交易、账户余额及列报的具体审计目标。注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础。1、与各类交易和事项相关的认定（1）发生。记录的交易和事项已发生

7、，且与被审计单位有关。（多记）（2）完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。（少记）（3）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。（金额的准确性）注意书上提到的准确性与发生、完整性的区别P123（4）截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。（交易已发生，但记录的时间不正确）（5）分类。交易和事项已记录于恰当的账户。（记录的帐户类别有误）2、与期末账户余额相关的认定（1）存在。包含在资产负债表内的资产、负债和所有者权益在资产负债表日确实存在。（多记）（2）权利和义务。在某一特定日期，各项资产确属被审计单位的权利，各项负债确属被审计单位的义务。权利与义