个人所得税改革研究

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1、个人所得税改革研究2015年5月8日，《关于2015年深化经济体制改革重点工作的意见》明确提出了深化个人所得税改革的方案。我国个人所得税实施的是分类制所得税模式，即根据纳税人各项所得的性质实行缴税。在十二届全国人民代表大会三次会议上，财政部部长楼继伟提出：当前我国个人所得税分类税面临着税制不合理的问题，为此我国个人所得税的改革方向将朝着综合与分类相结合的方向发展。一、个人所得税的概述个人所得税就是以公民个人的所得为课税对象，将个人所得按照相对应的规定而实行征缴纳税。个人所得税是当前世界各国普遍使用的一种税制，因为个人所得税不但是国家财政收入的重要来源，也是国

2、家实行资源合理配置、稳定经济功能的重要手段。个人所得税最早产生于18世纪的英国，1799年英国颁布了《所得税》法案，但是此时的个人所得税是以临时税的身份出现的，直到1918年英国的个人所得税才成为英国的永久性税收。而我国则是在1950年颁布了《全国税收实施要则》，提出了与个人所得税相关的内容，1980年颁布的《中华人民共和国个人所得税法》标志着我国个人所得税的真正诞生。截止到当前为止，我国的个人所得税制度前后经历了6次改革，其中最近的一次改革是2011年的个人所得税改革，将其个人所得税的免征额提升到了3500元。我国个人所得税实施的分类征收的税制模式是因为受

3、到我国特殊国情的影响而决定的，使用该模式与过去我国实施的计划经济有着直接的关系，因为采取分类制税制大大简化了税务机关的征收管理程序，提升了税务征收部门的执法效率，便于纳税人理解，但是随着我国市场经济的持续发展，公民收入来源的多元化，分类制税收的缺点也逐渐地暴露出来，如通过度类制收税不利于全面衡量纳税人的纳税税额，造成税负的过度扭曲。二、我国个人所得税制度存有的问题（一）个人所得税的模式存有缺陷首先我国个人所得税所实施的分类征收不符合公平原则。我国个人所得税主要是以个人为单位而实行的征收，没有考虑纳税人家庭的因素，结果扭曲了公平原则，违背了纳税的目的。比如张某

4、的个人收入在5000元左右，但是其妻子没有任何收入，而且还常年多病，并且还要担负子女的学习费用，在此情况下，张某还需要缴纳一定的个人所得税，其结果必然会造成他们的生活更加困难。而王某属于年轻夫妻，他们每个人的工资都在3200元左右，而且还有一些其他理财类的收入，但是因为他们的工资没有达到纳税标准，所以他们不需要缴纳个人所得税。所以分类制税制模式势必会造成工薪阶层的负担加重，违背了税收公平的原则；其次税收征管存有漏洞。当前分类制税收模式无法使吸纳对个人所有收入的监管，比如事业单位的福利就一直游离在个人所得税征收的范围外，这也是很多人实行偷税漏税的原因所在。同时

5、采取该模式也会给税收征管部门带来很大的工作不便，使得税务机关的征税成本增加；最后不利于公民纳税意识的提升。分类税制模式主要是靠代缴义务人实行缴纳，而不需要纳税人亲自缴纳，所以纳税人对纳税的的理解会不全面，这样不利于提升公民的纳税意识。（二）费用扣除不合理，缺乏人性化当前我国个人所得税的扣除标准仍然是以固定的标准执行，而没有根据市场因素的变化即时调整个人所得税的免征额，比如2014年我国物价飞涨、个人收入却没有相对应的增加，在此情况下个人的实际支出要高于过去，但是个人所得税的免征额却仍然是3500元，这样就会影响纳税人的生活质量。费用扣除不合理主要表现在：一是

6、扣除费用方面考虑不全面。我国个人所得税规定了统一的免征额标准，规定了统一的费用扣除标准，每个人都需要按照该标准执行，虽然表面上该规定是公平合理的，但是这种缺乏家庭总体因素考虑的费用扣除标准是一种公平缺失的表现；二是对区域性经济发展失衡问题的考虑不充分。我国东西部的经济发展水平差别比较大，结果造成贫富差别过大，为此东西部采取相同的个人所得税征收标准，就会更加拉大东西部贫富差别；三是我国对外国人的特殊待遇仍然存有。为鼓励国外优秀人才我国制定了优惠的税收政策，但是该政策适用于改革开放初期，随着我国社会经济的发展以及我国加入WTO后，我国仍然沿用对外国人税收的特殊待

7、遇必然会影响到国内人才市场的健康发展，造成就业的不公平。（三）税率结构不合理有失公平一是我国边际税率过高，税率结构不合理。当前我国对边际税率的规定过高，达到了40%左右，据相关资料表明，我国边际税率要远远高于周边国家，设置超过了发达国家的标准，边际税率的过高影响着社会的公平，与当前我国提出的全面创业的氛围不符；二是选择不同类型的所得税率差别过大，有失公平。我国个人所得税对属于性质相同的劳动者划分为不同的类型，不同的类型适用于不同的征税方式，比如张某和王某都属于同一公司，月收入都是4800元，但是张某属于编内人员所以他是以按月实行工资发放的，而王某则是以公司雇

8、佣的形式为公司提供一次性劳务，其工资发放形式是以月末