岳阳会计从业资格证培训

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1、新《企业会计准则》实务操作若干问题解析恒企会计岳阳校区地址：东茅岭步行街金爵公寓6楼电话：0730-869691886969281一、存货期末计量中可变现净值的确定以及会计处理存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。注：三类有形资产①以备出售②处在生产过程中③以备耗用2(一)存货期末的计量方法采用“成本与可变现净值”孰低计量其中“成本”指存货的历史成本“可变现净值”=①存货的估计售价－②至完工估计将要发生的成本－③估计销售税费3(二)存货减值的判断1.存在下列情形之一，通

2、常表明存货发生“减值”：(1)该存货市价持续下跌，并在可预见的未来无回升希望；(2)使用该项原材料生产产品的成本大于产品的销售价；(3)因产品更新换代，原有库存材料已不适应新产品需要，而该材料的市价又低于其账面成本；(4)因所提供的商品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；(5)其他足以证明该项存货实质上已发生减值的情形。42.下列情形之一，通常表明存货“可变现净值”为零(1)已霉烂变质的存货。(2)已过期且无转让价值的存货。(3)生产中已不再需要，并且已无使用和转让价值的存货。(4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货

3、。5(三)可变现净值的确定1.可变现净值的基本特征(1)确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动。(2)可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货的售价或合同价。(3)不同存货可变现净值的构成不同。62.可变现净值的确定(1)确定可变现净值应考虑因素①以取得的确凿证据为基础②考虑持有存货的目的可分为：持有以备出售持有以备耗用③资产负债表日后事项的影响在资产负债表日后“涵盖期间”内，发生与资产负债表日或以前有关存货的事项7(2)可变现净值确定①计算公式a.以备出售的存货可变现净值=①存货的估计售价－③估计的销售税费b.以备耗用的存货可变现净值=①

4、存货的估计售价－②至完工估计将要发生的成本－③估计的销售税费用于生产的材料商品、产品、材料8②估计售价的确定a.为销售而持有的存货(a)已签订销售合同以商品的合同价格→估计售价(b)未签订销售合同以商品的一般销售价格→估计售价b.用于出售的材料以市场价格→估计售价计量基础9（四）计提存货跌价准备的方法(1)按单项计提(2)按类别计提(3)按合并计提10（五）会计处理①存货成本＜可变现净值存货按“成本”计量②存货成本＞可变现净值存货按“可变现净值”计量按确定的“存货减值损失”借：资产减值损失贷：存货跌价准备11期末计提跌价准备的会计处理总原则：成本100

5、0可变现净值①900①借：损失100贷：准备100②700②借：损失200贷：准备200900－700=200×应提1000－700=300已提100补提200③920③借：准备220贷：损失220④1200④借：准备80贷：损失80冲减至0为限12（1）持有以备出售的存货①库存商品【案例1】2008年12月31日，甲库存商品的账面成本为100万元，估计售价为80万元，估计的销售费用及相关税金为2万元。该库存商品前期未计提“存货跌价准备”。则，年末应作如下会计处理：甲商品可变现净值=①甲商品的估计售价－③估计销售税费=80－2=78(万元)应计提“存货

6、跌价准备”22(万元)借：资产减值损失22贷：存货跌价准备2213②用于出售的原材料【案例2】2008年12月31日，A原材料的账面成本为100万元，因产品结构调整，无法再使用A原材料，准备将其出售，估计A材料的售价为110万元，估计的销售费用及相关税金为3万元。则，年末应作如下会计处理：A材料可变现净值=①A材料的估计售价－③估计销售税费=110－3=107(万元)A材料的可变现净值＞A材料成本不计提“跌价准备”14（2）持有以备耗用的存货指用于生产的原材料判断原则：①材料“可变现净值”＞材料“成本”按材料成本计量②材料“可变现净值”＜材料“成本”对

7、材料生产的产品进行测试a.产品“可变现净值”＞产品“成本”材料产品按材料“成本”计量b.产品“可变现净值”＜产品“成本”材料产品按产品“可变现净值”计量×按材料“可变现净值”计量15①如原材料生产产品可变现净值＞产品成本则，原材料按材料成本计量【案例3】2008年12月31日，B原材料的账面成本为100万元，B原材料的估计售价为90万元；B原材料专门用于生产甲商品。假设，用B原材料100万元投入生产甲商品，甲商品的生产成本为140万元，甲商品的估计售价为160万元，估计甲商品的销售费用及相关税金为8万元。则，年末应作如下会计处理：16甲商品可变现净值=

8、甲商品的估计售价－估计销售税费=160－8=152（万元）可变现净值152万元B原材料按其“成