大企业税务风险指引董华

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1、大型集团企业税务管理指引·董华二○一○年五月主讲人简介会计硕士工商管理硕士注册会计师注册税务师高级会计师山东百丞税务咨询有限公司副总经理上海百丞税务咨询有限公司副总经理中国注册税务师协会、山东省注册税务师协会、山东省注册会计师协会特聘讲师山东省国家税务局新企业所得税法宣讲团讲师山东齐星铁塔科技股份有限公司独立董事电话：0531-67898902邮箱：dongh@baichengtax.com案例一公司2008年购买了一批机器设备并已安装使用。公司为利用2009年购进固定资产可以抵扣增值税的政策，通知设备供应商推迟开具增值税发票。2009年取得了全部设备增值税发票，入账

2、并抵扣。公司修改了合同、竣工验收鉴定单、设备名牌显示的出厂日期等资料，使其与发票资料一致，以便抵扣增值税，并要求设备操作人员向外人解释为2009年度安装。案例二公司规定按照级别分别制定了每月3000、2500、2000、1800、1500、1200和500元的车辆补贴。据估算每人要按20%以上交个人所得税公司开会通知可将车辆维修和加油费用抵顶车补，如果发票付款方为公司则入公司费用，如果付款方为个人则报销并入个人所得计税。公司下属单位有的采取汇总报销方式，即不分公司个人发票全部做在一张凭证上。有些单位将开个人发票的部分计入工资薪金所得申报纳税，有些单位则直接按照20%申

3、报纳税。涉税行为：税收政策遵从、纳税金额核算、税务筹划税收政策遵从和纳税金额核算是企业涉税行为的主体内容，也是企业犯错误最多的行为。纳税人应该注重税收政策遵从和纳税金额核算的基础管理。集团企业管理层的税务筹划导向在集团内部具有放大效应，容易导致集团整体税务风险加大。刻意追求少纳税的的税务筹划行为必然需要打擦边球，打擦边球必然导致财务风险，财务风险必然会导致财务损失。对税务筹划的思考第一类第二类第三类第四类愿意依法纳税并能做到的的纳税人试图依法纳税但并非总是成功的纳税人不想纳税，但如政府予以注意，将纳税的纳税人已决定不依法纳税的纳税人OECD组织纳税人分类和发展趋势纳税

4、人自我管理为主税务机关管理为主风险导向节税导向税收征管不同阶段的纳税人分布结构图第四类第三类第二类第一类中级阶段初级阶段高级阶段（钻石）大企业税务门2008年3月，谷歌李开复漏税个人所得税500万管辖权事件2008年6月，国美、苏宁滞留增值税发票风波2008年5月，夏草《中小板十大涉嫌偷漏税过会公司》质疑歌尔声学、天威视讯、九阳股份、飞马国际、九鼎新材、武汉凡谷、山东如意、辰州矿业、广电运通、方园支承偷税风波。2008年7月，达能、娃哈哈互相举报偷税问题2008年7月，中国平安因税务检查偷税传闻跌停2008年11月，波司登因偷税传闻股价暴跌17%紧急停牌2009年大企

5、业自查风暴国家税务总局有关负责人谈大企业税务管理现状与一般企业相比，大企业的税务问题通常不来自于做假账或者简单的账面差错，而更多地来源于相关治理层和管理层的纳税态度和观念不够正确，相关内部控制的缺失或不够健全，经营目标和经营环境异常压力等诸多方面。大企业税务管理面临的突出矛盾是，一方面企业组织结构庞大，经营业务多样，经营活动复杂，管理难度大；另一方面税务管理力量相对薄弱，管理资源缺乏，管理环节滞后。税务机关需求和挑战需求：提高征管效率，降低征管成本。严格执法，提高纳税人税法遵从度。挑战：纳税人群体数量增加且业务水平持续增强。纳税人商业模式多元化。强势、单向的税收征管理

6、念和措施。公务员队伍人员稳定，年龄结构不合理、学习动力不足。税务机关大企业税务管理发展趋势一是强调服务，注重改进服务方式和方法，提高服务质量和水平，建立和谐税收征纳关系；二是管理环节前移，变事后管理为事前管理和事中监督，提前发现和预防税务风险；三是提高企业自我遵从度，正确引导企业利用自身力量实现自我管理，只有着力于企业自我遵从，才能从根本上解决大企业税务管理对象复杂、管理资源短缺这一突出矛盾；四是实行个性化管理，针对企业各自面临的税务风险制定差异化管理措施和手段；五是将控制重大税务风险摆在首位，着重关注企业重大经营决策、重要经营活动和重点业务流程中的制度性和决策性风险

7、，有针对性地关注账务处理和会计核算等操作层面的风险。大企业面对挑战复杂甚至不明确的税收法律法规，外行看不懂，内行记不住。不同地区解释与执行差异，难以谈判。中央地方税收分成制度引起的地方保护，难得优惠。复杂的各级税收征管体系，税务局不断加强税收征管力度，潜在的罚款和滞纳金。税收已经嵌入企业经营的各个环节，非财务部门成为税务违规问题的高发区。（如：发票取得，非房产作为房产出租，关联方销售毛利为零，甲方购货乙方开票，资产转资大大滞后等）大企业税务需求掌握税政动态并了解对自身企业影响。增强企业涉税人员的业务技能。监控企业经营行为，确保符合税法规定。充分享用税