会计学第六章节

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1、本章导读负债是企业筹措资金的重要方式。负债能否及时偿还，将直接影响企业的再筹资能力和商业信誉，进而影响企业的经营和发展。本章主要介绍负债的概念及其分类、流动负债的核算与管理、非流动负债的核算与管理、债务重组及或有负债的要点。第六章负债1南开大学会计学系周晓苏一、负债的定义和特征《企业会计准则－基本准则》对负债的定义：“负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。第一节负债概述2南开大学会计学系周晓苏负债的特征1.负债是由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务；未来的经济业务其本身并不产生现存的

2、经济责任，因此不属于企业的负债。2.负债是在将来某个时日履行的强制性责任；企业的债转股以后不再是债务；而债务重组以后仍是债务，二者的差别在于是否继续承担偿还义务。3南开大学会计学系周晓苏3.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；负债的清偿意味着企业经济利益的牺牲。现在的负债代表着企业将来经济利益的付出，导致企业资产的减少。4.负债的金额能够用货币单位计量或估计。企业对当地政府的其他承诺，包括社会治安、计划生育、环境卫生、居民就业等，无法用货币计量，不属于负债。4南开大学会计学系周晓苏二、负债的分类《企业会计准则第30号－财务报表

3、列表》规定：“负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（一）预计在一个正常营业周期中清偿；（二）主要为交易目的而持有；（三）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；（四）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。”流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。流动负债时限较短通常称其为短期负债。非流动负债称为长期负债。5南开大学会计学系周晓苏在分析判断企业偿债能力时，不同债权人对企业的偿债能力有不同的关注：短期债权人最关心的是企业一年或超过一年的营业周期内，必须偿还的债务是多少？而企业在同一期间内可用于偿还流动负债的流动资产

4、是否能够满足还债的需要？二者的数额和期间是否匹配？6南开大学会计学系周晓苏长期债权人长期债权人所关注的，则是企业长远的盈利能力和经济效益。企业只有保持良好的盈利能力，才能保证在长期负债到期时具备必要的偿债能力。企业管理部门关心企业财务分析的一切方面。既要保证企业有足够的短期债务偿还能力，还要保证企业从长远来看有较强的营利能力。7南开大学会计学系周晓苏流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款和一年内到期的长期借款等。流动负债的

5、最大特点时偿还期短。流动负债按照债权人的不同可以分为对贷款人、对供应商、对客户、对职工、对税务征管部门和对所有者的负债。第二节流动负债8南开大学会计学系周晓苏一、对贷款人的负债对贷款人的负债主要记录在“短期借款”和“应付利息”账户。1.短期借款短期借款指企业借入期限在一年以下的各种借款。短期借款的债权人一般为银行或其他金融机构等。设置“短期借款”账户，贷方登记借入的各种短期借款，借方登记归还借款的金额，余额在贷方，表示尚未归还的借款。9南开大学会计学系周晓苏短期借款借款本金偿还借款金额尚未偿还借款余额10南开大学会计学系周晓苏2

6、.应付利息应付利息是指预先计入企业损益，但是尚未实际支付的费用。在预提各期的借款利息时，借记“财务费用”，贷记“应付利息”；实际支付月份，按已经预提的利息金额，借记“应付利息”，按实际支付的利息金额，贷记“银行存款”，按两者之间差额，借记“财务费用”。11南开大学会计学系周晓苏例6-1：某企业于2005年12月16日向银行借入款项300000元，期限三个月，年利率6％。按月预提利息费用，到期一次还本付息。2005年12月16日借入款项时借：银行存款300,000贷：短期借款300,0002005年12月31日确认利息为30000

7、0*6％/24＝750元借：财务费用750贷：应付利息75012南开大学会计学系周晓苏2006年1月31日、2月28日，应计利息各为：300000*6％/12＝1500元借：财务费用1500贷：应付利息15002006年3月15日还本付息时：借：应付利息3750财务费用750短期借款300000贷：银行存款30450013南开大学会计学系周晓苏二、对供应商的负债企业对供应商的负债主要通过“应付票据”和“应付账款”计算和反映。1.应付票据根据银行规定，商业汇票的承兑期限最长不超过6个月。因此应付票据可以归入流动负债来进行管理和核算

8、。14南开大学会计学系周晓苏设置“应付票据”账户。该账户贷方登记企业开出的承兑汇票金额，借方登记实际支付票据的金额，余额在贷方，表示尚未归还的票据金额。企业开具并自身承兑的商业汇票如果到期无力支付：应在票据到期时签发新的票据以抵补已经到期票据将到期“应付票据”账