会计学第3版教学课件作者陈金龙第十四章节所得税会计课件

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1、会计学主编第一节　所得税会计概述第二节　所得税的会计处理第三节　资产负债表债务法第十四章　所得税会计第一节　所得税会计概述一、所得税会计的历史沿革二、永久性差异三、时间性差异四、暂时性差异一、所得税会计的历史沿革(1)明确企业可以选择采用应付税款法或纳税影响会计法进行所得税会计核算。(2)确认所得税作为一项费用，在利润表净利润前扣列。(3)采用纳税影响会计法进行核算时，应确认时间性差异对未来所得税的影响，并将其金额反映在资产负债表的递延借项或递延贷项内。二、永久性差异1.会计规定与税法在收入金额上的确定不一致2.会计规定与税法在费用或损失上确定的金额不一致

2、1.会计规定与税法在收入金额上的确定不一致(1)会计规定在核算时作为收益计入会计利润，但在计算应税所得时不确认为收益。(2)会计规定核算不作为收益计入会计利润，但在计算应税所得时要计入应税利润，需要缴纳所得税。2.会计规定与税法在费用或损失上确定的金额不一致(1)按会计规定核算时确认为费用或损失计入会计利润，但在计算应税所得时则不允许扣减，如各种赞助费，按会计制度规定作为营业外支出减少当期会计利润，但计算应税所得时则不允许扣减。(2)按会计规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应税所得时则允许扣减。2.会计规定与税法在费用或损失上确定的金额不一致(1)企业

3、发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以外的部分，不允许在计算应纳税所得额时扣除。(2)违法经营罚款和被没收财物的损失，以及各项税收滞纳金等。(3)各种赞助支出。(4)未经核定的准备金支出。(5)各种符合税法规定的免税、减税收入，在会计中仍然作为收入计入当期损益，但在纳税时不用计入应纳税额。三、时间性差异1.会计规定与税法在收入时间上的确认不一致2.会计规定与税法在费用、损失确认时间上的不一致1.会计规定与税法在收入时间上的确认不一致(1)会计规定对收益的确认先于税法的情形。(2)税法对收益的确认先于会计规定的情形。(1)会计规定对收益的确认先于税法的

4、情形。企业取得的某项收益，在会计上确认为当期收益，但按照税法的规定需待以后期间确认为应纳税所得额。(2)税法对收益的确认先于会计规定的情形。企业获得的某项收益，按会计规定应在以后期间确认收益，但按税法规定需计入当期应税所得。2.会计规定与税法在费用、损失确认时间上的不一致(1)会计规定对费用和损失的确认先于税法的情形。(2)税法对费用和损失的确认先于会计规定的情形。(1)会计规定对费用和损失的确认先于税法的情形。企业发生的某项费用或损失，在会计上确认为当期费用或损失，但按照税法的规定可从以后期间应纳税所得额中扣减。(2)税法对费用和损失的确认先于会计规定的

5、情形。企业发生的某项费用或损失，在会计上于以后期间确认为费用或损失，但按照税法的规定可以从当期应纳税所得额中扣减。四、暂时性差异(1)资产和负债的初始确认的账面金额不同于其初始计税基础。(2)资产评估产生的资产增值或减值，会计予以确认，但计税不予调整。(3)购买法下企业合并按购入的可辨认资产、负债的公允价值入账，而税法按其账面价值计税。(4)子公司、联营企业或合营企业没有向母公司分配全部利润。(5)对子公司、分支机构和联营企业的投资或联营企业中的权益等方面产生的差异。(6)作为报告企业整体组成部分的国外经营主体的非货币性资产和负债以历史汇率折算。第二节　所

6、得税的会计处理一、应付税款法二、纳税影响会计法一、应付税款法1.应付税款法及其理论基础2.应付税款法的会计处理1.应付税款法及其理论基础应付税款法是以企业纳税申报表上所列示的本期应付所得税作为本期所得税费用，列入利润表。在这种方法下，本期所得税费用等于本期应缴纳的所得税。2.应付税款法的会计处理2.应付税款法的会计处理例1某企业2011年全年的税前会计利润为6200000元，其中国库券利息收入100000元，非广告性赞助支出500000元；其他收入和费用与税法规定均相同，企业适用的所得税税率为25%。二、纳税影响会计法(一)纳税影响会计法及其理论基础(二)

7、纳税影响会计法的会计处理(一)纳税影响会计法及其理论基础纳税影响会计法将时间性差异所产生的未来所得税影响数分别确认为负债或资产，并递延为以后期间的所得税费用(或收益)。纳税影响会计法的基本理由是，所得税由交易或事项所引起，一个时期的经营成果与所得税存在密切关系，因此，当交易或事项产生会计收益时，应于同期确认所得税费用，遵循配比原则。(二)纳税影响会计法的会计处理(二)纳税影响会计法的会计处理(1)由于纳税影响会计法仅适用于时间性差异，因此在应用此会计处理方法前，首先要将税前会计利润调整为“已调整永久性差异的税前利润”。(2)进一步将“已调整永久性差异的税前

8、利润”调整为应税利润。(3)将“已调整永久性差异的税前利润”乘税率