企业内部控制及其审计

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1、企业内部控制及其审计第一节内部控制失效的案例分析第二节内部控制的基础理论第三节内部控制与ERM框架的基本要素第四节内部控制的主要方式第五节内部控制的审计测试与评价第五章企业内部控制及其审计案例一：郑百文的“警示”案例二：安然公司的舞弊案例三：巴黎银行的倒闭案例四：雷曼兄弟公司的损失第一节内部控制失效的案例分析案例一：“郑百文”的警示（一）辉煌的历史1、前身：原来1986年成立的郑州百货文化用品批发站；2、组建：1987年6月在郑州市百货公司和郑州市钟表文化用品公司合并的基础上组建成立。（1）1988年在

2、全国同行业率先进行股份制改革，成为全国商业批发行业的龙头。（2）1996年4月在上海证券交易所挂牌上市。（3）1996年销售收入41亿元，名列全国同行业前茅。（4）1997年主营规模和资产收益率等在所有商业上市公司中排第一，进入了国内上市公司一百强。（5）1997年7月，郑州市把郑百文树为全市国有企业改革的一面红旗。同年10月，郑百文经验被大张旗鼓地推向全国。（二）神话的破灭1.1998年，郑百文在中国股市创下每股净亏2.54元的最高纪录，净资产收益率-1148.46%，股票交易实行特别处理。郑州会计师

3、事务所出具了无法表示意见的审计报告。2.2000年4月公司公告称“本公司1999年底总资产14亿元，总负债22.28亿元，每股收益-4.84元，每股净资产-6.58元，资产负债率高达159.14%，天健会计师事务所出具了拒绝表示意见的审计报告。3.2000年8月，公司公告停牌重组。4.2001年9月27日，证监会决定对郑百文予以警告并罚款200万元，对该公司董事长李福乾、总经理卢一德及乔鸿祥等10名董事分别作出了罚款30、20、10万元的行政处罚，对为该公司出具审计报告的注册会计师龚淑敏、宋大力作出罚款

4、30、20万并暂停证券从业资格等行政处罚。（三）内部控制分析1、控制环境失败2、风险意识薄弱3、信息系统失真4、控制活动失效，监督制度虚设（1）法人治理结构极不完善，董事会关注与指导缺失。“控股股东当家”，“内部人控制”。（2）管理理念混乱。（3）经营方针失误，管理模式不科学。工贸银的结合模式，“一石三鸟”的“信用大转盘”理论。（4）决策随意，损失较大。（5）激励失误，授权不当。（1）负债太高；（2）盲目扩张；（3）信用危机。（1）负债太高。负债率高达159.14%；（2）盲目扩张。收购国内几十家商业企

5、业；（3）信用出现危机。资不抵债加剧了信用危机。（1）主观决策；（2）任人唯亲；（3）缺乏监督。案例二：安然公司的舞弊（一）安然公司的背景情况：全球最大的能源交易商；经营业务覆盖40多个国家和地区；雇员2万余人；年营业收入突破1000亿美元；净利润10亿美元；股价最达90美元；《财富》杂志排行榜，位居第七；连续4年获“美国最具创新精神”称号。（二）安然公司的背景1、安然公司2001年10月16日突然发布公告称，公司前三个季度亏损6.18亿美元。2、2001年11月，安然公司在和安达信协商之后，向美国SE

6、C提交了报告，对1997年至2001年第二季度的财务报表重新编制，承认高估利润5.91亿美元，隐瞒负债25.85亿美元。项目2000年1999年1998年1997年资产总额655334293226负债总额516214202158少数股东权益24242111股东权益115967056营业收入1008401313203净利润109713、2001年12月2日申请破产：（1）股票价格由最高时的90.75美元跌至约50美分；（2）流通股市值由600亿美元跌至不足2亿美元；（3）安然公司高层受到调查；安达信被起诉

7、。4、安然案件涉及一大批政府要员和国会议员，还使退休基金损失１０亿美元以上，还涉及分布在84个国家和地区的安达信的8.5万员工。5、美国著名的经济学家保罗·克鲁格曼说：“安然公司的崩溃不只是一个公司的垮台问题，它是一个制度的瓦解。而这个制度的失败不是因为疏忽大意或机能不健全，而是因为腐朽。（三）造假手段：1、通过PSE高估利润，隐瞒负债：（1）自1997年以来创立了近3000家特殊目的实体（SPE）其他子公司，其中900家设在“避税天堂”的国家和地区。（2）滥用SPE不并表规定进行表外融资，提高信用等级

8、；（3）通过与SPE发生资产买卖、股权转让、对冲交易等业务，夸大营业规模，编造会计利润。（4）利用SPE不并表的惯例，将本应纳入合并报表的3个SPE排除在合并报表之外，导致1997年至2000年期间高估利润4.99亿美元、低估负债数十亿美元；（5）以不符合“重要性”原则为由，未采纳安达信的审计调整建议，导致1997年至2000年期间高估利润0.92亿美元。2、利用出售回购和股票转让，操纵利润：（1）1999年6月至2001年9月，安然公司与