第十三章标准成本法

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1、第十三章标准成本法重点与难点标准成本差异的分析标准成本差异账务处理标准成本的制定标准成本法与定额法的比较一、标准成本法概述（一）标准成本法的概念标准成本法是以标准成本为依据，通过成本差异的分析与报告，揭示成本差异产生的原因，以便及时控制成本的一种成本控制方法。（二）标准成本法的形成1903年，泰罗发表《工厂管理》，给标准成本制度的产生提供了启示1904年，美国效率工程师哈尔顿•爱默森首先在美国铁道公司应用标准成本法1911年，美国会计师卡特•哈里逊第一次设计出一套完整的标准成本制度1920年，美国会计人员与工程技术人员设计了一套将实际成本与标准成本结合的方法192

2、3年，标准成本差异分析基本形成，标准成本制度进入实施阶段1930年，哈里逊出版《标准成本》一书，是世界上第一部论述标准成本的专著泰罗与科学管理费雷德里克•泰罗（FrederickTaylor，1856～1915），美国古典管理学家，科学管理的创始人，被管理界誉为“科学管理之父”泰罗科学管理的主要内容工作定额管理：通过进行工时和动作研究，制订合理的工作定额。能力与工作相适应原理：挑选一流的工人并培训标准化原理：要求操作方法、使用的工具、机器和材料及作业环境标准化差别计件付酬制：实行有差别的计件工资制，对于按照标准操作方法在规定的时间定额内完成工作的工人，按较高的工资

3、率计算工资，否则按较低的工资率计算工资。计划和执行相分离原理：计划职能人员负责研究、计划、调查、控制以及对操作者进行指导，逐步发展管理专业队伍。泰罗的管理思想“一方面是资产阶级剥削的最巧妙的残酷手段，另一方面是一系列最丰富的科学成就”（1)事前制定出产品的各项标准成本作为控制生产费用，降低产品成本的目标（三）标准成本法的主要特点是:(2)在生产费用发生时将符合标准的费用和脱离标准的差异分别核算以加强对成本差异的日常核算、分析和控制(3)月末结转成本差异计算产品的实际成本为成本的定期考核和分析提供数据（四）标准成本法的主要内容1、标准成本的制定2、成本差异的计算分析

4、3、产品实际成本的计算4、成本差异的处理二、标准成本的制定（一）标准成本的含义标准成本是以工艺评估和动作研究所确定的消耗标准为基础确定的成本水平，是日常成本控制的依据。标准成本是一种目标成本，说明各企业生产产品应当消耗多少，亦称“应计成本”。（二）标准成本的种类1、理想标准成本是以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定的最低水平的成本这种标准太高，很难实现，可以作为成本控制的战略目标，但不宜作为日常成本控制的标准。资源无浪费、设备无故障、产出无废品、工时全有效2、正常标准成本是以现有生产经营条件处于正常状态为基础确定的标准成本这种标准成本是一种经过努力可达到的成本

5、，可以作为日常成本控制的标准。考虑了现实中尚不能完全避免的设备故障、人工闲置等无效率状况3、基本标准成本是以某一特定年份的生产经营条件为基础制定的标准成本。这种标准成本可以作为各期成本比较的基础，但不宜作为日常控制和考核标准。4、当期标准成本是以当期的生产经营条件为基础制定的标准成本。这种标准成本可作为日常控制和考核标准。日常成本控制应采取当期标准与正常标准相结合的当期正常标准成本。（三）标准成本的制定方法1、工程技术测算法（EngineeringEstimates）：根据企业的机器设备、生产技术的先进程度，对产品生产过程中的投入产出比例进行估计2、历史成本推测法

6、（ObservedBehavior）：根据企业前几个月或一年的原材料、人工费用等的实际发生数计算平均数3、预测法（PredictedBehavior）：考虑未来企业内外因素的变化对标准成本的影响4、期望法（DesiredBehavior）：反映企业管理阶层对成本耗费的期望单位产品标准成本＝标准消耗量×标准价格1、直接材料的标准成本：直接材料标准成本=材料标准单耗×材料标准单价通过工程技术部门取得产品原材料消耗量，通过供应部门取得原材料的标准单位价格（四）标准成本各成本项目的制定直接材料成本标准价格标准：发票单价10装卸检验费0.4每千克标准价格10.4用量标准：图

7、纸用量3答应损耗量0.5单位产品标准用量3.5成本标准：3.5*10.4=36.42、直接人工的标准成本：直接人工标准成本=单位产品标准工时×标准小时工资率通过“时间和动作研究”，按照加工工序制定单位产品标准工时，根据人力资源部门提供的计划工资率作为标准价格直接人工标准成本小时工资率：基本生产工人人数10每人每月工时（25*8）200出勤率95%每人平均可用工时190每月总工时1900每月工资总额19000每小时工资10单位产品工时：理想作业时间3调整设备时间0.3工作休息0.2其他单位产品工时3.5直接人工标准成本合计10*3.5=353、变动制造费用的标准成本

8、：变动制造