十六章债务重组

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1、第十六章债务重组债务重组准则的历史背景一波三折1998年6月12日，发布《企业会计准则－－债务重组》：引入公允价值，债务重组利得和损失计入当期损益2001年1月18日，修订债务重组准则：不确认利得，差额计入资本公积2006年2月15日：回归99年版本债务重组债务重组的概述债务重组的确认和计量债务重组的披露本章主要问题债务人债务重组利得处理债权人债务重组损失处理以非货币性资产进行债务重组债务人转出资产的结转和债权人转入资产的入账债转股方式债务重组债务人新增资本的处理和债权人持股的入账一债务重组的概述（一）债务重组的概念债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或

2、者法院的裁定作出让步的事项。（1）债务重组的前提是债务人发生了财务困难。“债务人发生财务困难”’是指因债务人出现资金周转困难、经营陷人困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。（2）债务重组的必要条件是债权人作出了让步“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。（二）债务重组方式（1）以资产清偿债务：包括以货币资金、存货、金融资产（股票、债券、基金）、固定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务。（2）将债务转为资本：

3、是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。（不包括可转换债券的转换）（3）修改其他债务条件，包括减少债务本金、减少债务利息等。（4）混合重组，是指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组形式。二、债务重组的会计处理（一）现金清偿债务（1）债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将豁免的债务即重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。（2）债权人应将给予债务人豁免的债务即该债权账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。重组债权已计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有余额的，作为

4、债务重组损失，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予与转回并抵减当期资产减值损失。例甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付40万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。①甲公司（债务人）会计处理借：应付账款——乙公司50贷：银行存款40营业外收入——债务重组利得10②乙公司（债权人）会计处理借：银行存款40坏账准备5营业外支出——债务重组损失5贷：应收账款——甲公司50（二）以非现金资产清偿债务（1）对于债务人而言，以非现金资产清偿债务时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值

5、之间的差额（即债务重组利得），确认为债务重组利得计入营业外收入。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。抵债资产公允价值与账面价值的差额（即资产转让损益），应当分别下列情况进行处理：①抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《收入》按其公允价值确认商品销售收入，计入主营业务收入，同时结转商品销售成本。②抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。③抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。（2）对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计

6、入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，冲减后仍有余额的，作为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。债权人收到存货、固定资产、无形资产等抵债资产的，应当以其公允价值入账。例甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为70万元，已提折旧30万元，未计提减值准备（净额40）；债务重组日该设备的公允价值为35万元。假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。①甲公司（债务人）的会计处理借：固定资产清理40

7、累计折旧30贷：固定资产70借：应付账款50营业外支出——资产转让损失5贷：固定资产清理40营业外收入——债务重组利得15②乙公司（债权人）的会计处理借：固定资产35坏账准备4营业外支出——债务重组损失11贷：应收账款50例2007年丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计117万元（含增值税），现丙公司发生财务困难，无法按约定偿还货款，经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价为80万元，增值税率为1