会计准则与所得税差异分析

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1、《企业会计准则》与《企业所得税》差异分析顾娟第一章基本差异分析一、适用范围的差异分析1、适用的企业范围：税法：适用企业和其他取得收入的组织注：①个人独资企业、合伙企业不适用②组织：包括事业单位、社会团体等企业会计准则：适用所有企业不适用事业单位、社会团体2、税法适用于居民企业和非居民企业二、基本假设的差异分析1、纳税主体和会计主体：一般情况下两者一致，在特定条件下不同。注：母子公司合并报表、总分公司汇总纳税2、持续经营假设：企业所得税基本上以持续经营假设为前提，但特殊情况例外3、纳税年度与会计分

2、期：纳税年度：企业所得税的计算起止日期会计分期：将持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的，长短相同的期间。会计期间分为年度和中期4、货币计量：三、会计基础及从属原则的差异分析1、会计基础的差异新会计准则的会计基础：权责发生制税法：以“权责发生制”为主，例外情况下：按“收付实现制”2、从属原则的差异税法规定:（1）配比原则：因果配比、时间配比（2）区分受益性支出和资本性支出的原则四、会计要素处理的差异分析1、资产：税法对资产的税务处理，主要包括资产的分类、确认、计价、扣除方法和处置等。2、负债：

3、法定负债所产生的费用，符合规定的在税前扣除。推定负债因尚未发生，应在实际发生时扣除。3、所有者权益：（1）所有者投入的资本：不计入应纳税所得额（2）直接计入所有者权益的利得、损失：计入应纳税所得额（3）留存收益：属于税后利润，不再重复征税4、收入收入总额不征税收入免税收入应税收入征税收入一切能提高企业纳税能力的收入，都应当记入收入总额5、费用：企业发生的与取得收入有关的，合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。注：税法没有规定不允许扣除、有限额扣除的，都允

4、许扣除。允许在税前扣除的费用，应当符合以下原则：（1）正常性原则（2）必要性原则（3）合理性原则（4）合法性原则6、利润：（与利润对应的是应纳税所得额）纳税调整后所得=利润总额+纳税调整后增加额–纳税调整后减少额应纳税所得额=调整后纳税所得–弥补以前年度亏损应纳企业所得税额=应纳税所得额×适用税率–减免税额–抵免税额实际应纳税所得额=应纳税额+境外所得补交额第二章资产处理的差异分析一、资产计量属性的差异分析1、资产的计税基础：指计算应纳税所得额时按税法规定可以从应纳税所得中扣除的金额。2、资产会

5、计处理与税务处理不一致，产生资产的账面价值与计税基础的差异，应调整应纳税所得额。3、企业所得税的计税基础：历史成本企业持有各项资产期间发生资产增值或减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。4、资产计税基础与账面价值差异的协调（1）资产的账面价值＞计税基础：产生应纳税暂时性差异，确认相关的“递延所得税负债”（2）资产的账面价值＜计税基础：产生可抵扣税暂时性差异，确认相关的“递延所得税资产”（永久性差异不可逆转，不可递延）例：某上市公司2008年利润总额1000

6、万元，所得税税率25%。期初“递延所得税资产”及“递延所得税负债”无余额。（1）当年购入固定资产，成本200万，使用年限5年（税法10年），净残值为0，采用直线法。（2）期末计提了80万元的坏账准备。（3）违法经营罚款支出100万元。（4）购入一项交易性金融资产，成本300万元，期末公允价值450万元。要求：（1）计算当期应纳税所得额；应纳企业所得税；所得税费用。（2）进行会计处理。解：应纳税所得额=1000+（20+80+100-150)=1050万元应纳税额=1050×25%=262.5万元

7、递延所得税资产=（20+80）×25%=25万元递延所得税负债=150×25%=37.5万元递延所得税=37.5-25=12.5万元所得税费用=262.5+12.5=275万元借：所得税费用2750000递延所得税资产250000贷：应缴税费—应缴所得税2625000递延所得税负债375000二、固定资产处理的差异分析（一）初始计量的差异1、外购固定资产初始计量的差异（1）税法规定固定资产原值不含预计弃置费（2）税法规定固定资产原值包含应付固定资产购入款金额，不须对未来应付款折现（3）对超过正常

8、信用条件延期支付的固定资产增加，会计上每期的利息不能在税前扣除2、自行建造固定资产初始计量的差异（1）时间差异税法规定：以竣工结算前发生的支出为计税基础。会计准则规定：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成（2）借款费用资本化处理的差异税法规定：纳税人实际支付给关联方的利息支出，不超过规定比例和规定计算的部分，准予扣除。债/资比例：金融企业不超过5/1其他企业不超过2/1注：债：（全部关联方）债务平均余额；资：所有者权益平均余额例：Ａ企业从Ｂ关联方借款100万一年，按8%支付年息