企业会计准则第40号-合营安排准则

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1、企业会计准则第40号——合营安排制定背景现行准则存在的问题：1）只对共同控制和合营企业作出了界定，没有对合营安排进行界定？企业会计准则讲解：共同控制资产、共同控制经营、共同控制主体2）合营安排的会计处理：合营方部分参与方（非合营方）一、合营安排准则的核算范围二、合营安排的认定三、合营安排的分类四、共同经营参与方的会计处理五、合营企业参与方的会计处理六、衔接规定一、合营安排准则的核算范围合营安排准则规范了合营安排的认定、分类以及各参与方在合营安排中权益等的会计处理。在合营安排中相关权益的披露，适用《企业会计

2、准则第41号——在其他主体中权益的披露》。二、合营安排的认定（一）合营安排的定义和特征（二）判断合营安排的关键——共同控制1、集体控制2、一致同意3、保护性权利4、集体控制和共同控制的区别（三）合营安排中的不同参与方二、合营安排的认定（一）合营安排的定义和特征合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排具有下列特征：1、各参与方均受到该安排的约束；2、两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。（二）判断合营安排的关键——共同控制要正确理解合营安排的定义，需要准确把握“参与方”、“共

3、同控制”等概念。其中，是否存在共同控制是判断一项安排是否为合营安排的关键。（二）判断合营安排的关键——共同控制新旧准则对比:4个区别（共同控制依据、共同控制对象、共同控制内容、共同控制主体）共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。旧准则：共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其

4、合营企业。（二）判断合营安排的关键——共同控制相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。注：对“相关活动”的详细介绍，见《合并财务报表》准则。（二）判断合营安排的关键——共同控制在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。（二）判断合营安排的关键—

5、—共同控制1、集体控制有关控制的判断，应遵循《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称“合并财务报表准则”）的相关规定。（二）判断合营安排的关键——共同控制1、集体控制在集体控制下，不存在任何一个参与方能够单独控制某安排，而是由一组参与方或所有参与方联合起来才能控制该安排。“一组参与方或所有参与方”即意味着要有两个或两个以上的参与方联合起来才能形成控制。注：正确理解“集体控制”，从三个方面把握。（二）判断合营安排的关键——共同控制1、集体控制：在集体控制下，不存在任何一个参与方能够单独控制某安排，

6、而是由一组参与方或所有参与方联合起来才能控制该安排。“一组参与方或所有参与方”即意味着要有两个或两个以上的参与方联合起来才能形成控制。【例1】假设A公司、B公司、C公司、D公司共同设立E公司，并分别持有E公司60%、20%、10%和10%的表决权股份。协议约定，E公司的所有相关活动由代表50%以上表决权的股东通过即可。结论：不存在集体控制（二）判断合营安排的关键——共同控制1、集体控制尽管所有参与方联合起来一定能够控制该安排，但集体控制下，集体控制该安排的组合指的是那些既能联合起来控制该安排，又使得参与方

7、数量最少的一组或几组参与方。（二）判断合营安排的关键——共同控制1、集体控制【例2】假设A公司、B公司、C公司、D公司分别持有E公司40%、30%、20%和10%的股权，E公司的所有相关活动需经代表85%以上表决权的股东通过。集体控制组合：A、B、C还是A、B、C、D？结论：集体控制组合是A、B、C（二）判断合营安排的关键——共同控制1、集体控制【例3】假定一项安排涉及三方：A公司在该安排中拥有50%的表决权，B公司和C公司各拥有25%的表决权。A公司、B公司、C公司之间的相关约定规定，对安排的相关活动做

8、出决策至少需要75%的表决权。多少种参与方组合？能够集体控制该安排的参与方组合有几个？结论：4种结论：2种（二）判断合营安排的关键——共同控制共同控制的两个要件：集体控制和一致同意2、一致同意当且仅当相关活动的决策要求集体控制该安排的参与方一致同意时，才存在共同控制。一致同意的规定保证了在合营安排中，对合营安排具有共同控制的任何一个参与方均可以阻止其他参与方在未经其同意的情况下就相关活动单方面做出决策。（二）判断合营安排的关键