企业会计准则主要理念的变化

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1、企业会计准则主要理念的变化主讲人：李晓杨2008年11月6日前言从2005年初开始，财政部在总结会计改革经验的基础上，顺应中国市场经济发展对会计提出的新要求，借鉴国际财务报告准则，全面启动了企业会计准则体系建设。经过了近两年的艰苦努力，建成了由1项基本准则、38项具体准则和应用指南构成的企业会计准则体系。新的企业会计准则体系自07.1.1起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。第一部分：概述新会计准则体系的最显著的特征财务报表企业会计准则框架一、新会计准则体系的最显著的特征1、国际趋同IASB认为：新会计准则与国际财务报告

2、准则实质趋同。背景分析：①GDP高速增长的需要②应对贸易摩擦高发期需建立长效机制③中国企业海外并购大势所趋2、立足国情要求：创新模式，体现中国特色。具体表现：（1）关联方关系及其交易的披露（2）长期资产减值准备的转回（3）公允价值的计量属性二、财务报表1、改变报表列示方法2、取消了“利润分配表”3、增加了“所有者权益变动表”（说明：利润分配情况寓于“所有者权益变动表”中）4、规范了报表附注三、企业会计准则框架第二部分：重大变化CAS1——存货CAS2——长期股权投资CAS4——固定资产CAS6——无形资产CAS9——职工薪酬

3、一、CAS1——存货（一）存货概述1、存货的基本特征2、企业的存货通常包括以下内容：（1）原材料（2）在产品（3）半成品（4）产成品（5）商品（6）周转材料（二）新旧准则比较1、取消了确定发出存货成本的“后进先出法”原准则中，存货发出的计价方法有五种：先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。2、投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。3、符合资本化条件的存货发生的借款费用可以计入存货成本“符合条件的存货”是指需要经过相当长

4、时间（指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上，含1年）才能达到可销售状态的存货。4、统一了商品流通企业存货采购成本的计量在实务中，企业也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊：对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。二、CAS2——长期股权投资（一）体系变化1、旧准则对投资的规范2、新准则对长期股权投资的规范权益法成本法或第22号准则成本法（二）会计核算的变化1、对子公司长期

5、股权投资的核算由“权益法”改为“成本法”新准则要求母公司对持有的对子公司长期股权投资在其日常核算及个别财务报表中采用成本法核算；编制合并财务报表时调整为权益法。2、取消了长期股权投资差额的核算（初始计量阶段）两个概念：①“初始投资成本”，即投资时支付的全部价款，包括买价及支付的相关税费。（但支付的价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为“应收股利”单独核算）②“投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额”，即投资当日被投资单位所有者权益公允价值总额×持股比例对于采用“权益法”核算的长期股权投资——

6、（1）旧准则：若①＝②若①＞②，则两者之间的差额借计“长期股权投资——股权投资差额”，并分期摊入损益。若①＜②，则贷计“资本公积”。（2）新准则：（孰高原则）若①＝②若①＞②，选择①作为长期股权投资的投资成本，差额部分属于体现的商誉，不调整初始投资成本。若①＜②，选择②作为长期股权投资的投资成本，差额计入“营业外收入”。3、改变了权益法下投资损益的确认方法（1）投资损益的确认基础（2）超额亏损的确认新准则：①以“长期股权投资账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净资产的长期权益”减至零为限。②按照投资合同或协议约定负有承担额

7、外损失义务的，还应进一步确认“预计负债”。4、计提的长期股权投资减值准备5、被投资单位除净损益外的其他权益变动（常识：采用权益法核算时，对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资方要加以确认，计入所有者权益，即“资本公积——其他”）三、CAS4——固定资产（一）定义固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有②使用寿命超过一个会计年度（二）重大变化1、在固定资产初始计量中引入了现值计量属性新会计准则规定：购买固定资产，若价款超过正常的信用条件延期支付，则以购买价款的现值为基础

8、确定固定资产的成本。举例：甲公司，08.1.1，购入一台大型设备，货款分五年付清，每年末支付20万。2、引入了固定资产弃置费用的会计处理新准则要求：对于特殊行业的特定固定资产，在确定其初始入账成本时应考虑弃置费用。3、取消了固定资产减值转回新会计准则体系明确规定：减值损失不允许转回。4、改