中级财务会计第十九章

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1、INTANGIBLEASSETS19或有事项本章主要介绍或有事项的概念及主要特点，包括或有负债和或有资产的概念及特点，或有事项确认为负债（预计负债）的条件和如何计量，预计负债、或有负债和或有资产的会计披露问题。要求通过本章的学习能够对或有事项进行职业判断，并掌握如何确认、计量或有事项，特别是披露问题。重点与难点预计负债的确认和计量。学习目的与要求一、或有事项概念及特征或有事项——是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。◆常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等

2、。◆或有事项特征：1、由过去的交易或事项而引起的。未来可能发生的自然灾害、未来可能发生的交通事故、未来可能发生的经营亏损等事项不构成或有事项。2、结果具有不确定性。3、结果须由未来事项决定，随着影响或有事项结果的因素发生变化，或有事项最终会转化为确定事项。二、确认和计量（一）预计负债确认条件与或有事项相关的义务同时满足条件的，应当确认为预计负债：1、该义务是企业承担的现时义务；2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业；3、该义务的金额能够可靠地计量。基本确定大于95%小于100%很可能大于50%小于等于95%可能大于5%小于等于50%极小可能大于0小于等于5%（二）预计负债的计量1

3、.初始计量——按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。主要涉及：◆最佳估计数的确定；◆预期可获得补偿的处理。◆最佳估计数的确定（1）如果所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。【例】2007年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。2007年12月31日，甲尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。据专业人士估计，赔偿金额可能是800万元至1000万元之间的某一金额。确认负债金额=（800+1000）÷2＝900万元借：营业外

4、支出9000000贷：预计负债9000000（2）在其他情况下，最佳估计数应当分别处理：①或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。【例】甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有40％，败诉的可能性有60％。如果败诉，将要赔偿1000万元。则甲应确认的负债余额应为1000万元。借：营业外支出10000000贷：预计负债10000000②或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。【例】2007年，乙企业销售产品3万件，销售额为12000万元。乙企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问

5、题，乙企业将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的1％；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的2％。据预测，本年度已售产品中，有80％不会发生质量问题，有15％将发生较小质量问题，有5％将发生较大质量问题。确认负债金额为：(12000×0％)×80％+(12000×1％)×15％+(12000×2％)×5％=300(万元)借：销售费用3000000贷：预计负债3000000◆预期可获得补偿的处理企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过预计

6、负债的账面价值。1.可能获得补偿的情况　（1）发生交通事故等情况时，可以从保险公司获得合理的赔偿；　（2）在某些索赔诉讼中，通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；　（3）在债务担保业务中，在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。补偿金额的确认——补偿金额应单独确认为资产。【例】甲企业因或有事项确认了一项负债500万元；同时，因该或有事项，甲企业还可从乙企业获得350万元的赔偿，且这项金额基本确定能收到。借：营业外支出5000000贷：预计负债5000000借：其他应收款3500000贷：营业外支出3500000（三）确定最佳估计数应考虑的因素◆风

7、险、不确定性◆货币时间价值等因素。货币时间影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。例如，油气井或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。◆未来事项（如未来技术进步、相关法规出台等），如果未来事项将会发生的，应当在确定预计负债金额时考虑该未来事项的影响。（四）预计负债的后续计量在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。【例】2006年