中级财务会计学(上)

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1、中级财务会计学（上）广东商学院·会计学院陈美华第三章金融资产本章内容：金融资产概述贷款和应收款项交易性金融资产持有至到期投资可供出售的金融资产金融资产减值第三章金融资产第一节金融资产概述一、金融工具的概念及特征（一）金融工具的概念一般理解：金融工具一般是指金融市场上资金的需求者向供应者出具的书面凭证，如支票、汇票、债券、息票、股票、认股权证、交割单、信托收据、收款凭证等。金融工具项目则指企业所拥有的现金及以合同、权证等表现的收款的权利或付款的义务。定义：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负

2、债或权益工具的合同。第三章金融资产（二）金融工具的特征1、合同规定的权利和义务2、收到或支付现金或其他金融工具为基本条件3、所带来的现金流可以是不确定的。二、金融工具的分类（一）按形式分类1、基本金融工具一般意义上的取现金或其他金融资产的合约。2、衍生工具附着于基本金融工具之上的金融工具。第三章金融资产定义：是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：（1）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量

3、与合同的任一方不存在特定关系；（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（3）在未来某一日期结算。常见衍生金融工具：远期合同、期货合同、互换和期权。第三章金融资产3、混合工具（1）嵌入衍生工具：是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分现金流量随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动的衍生工具。（2）混合工具：嵌入衍生工具与主合同构成混合工具，如可转换公司债券等。第三章金

4、融资产（二）按内容分类1、金融资产：是指企业从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；第五十六条 金融资产，是指企业的下列资产：（一）现金；（二）持有的其他单位的权益工具；（三）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；（四）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；第三章金融资产（五）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；（六）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金

5、或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。第三章金融资产基本类别：（1）交易性金融资产：近期出售；获利、公允价值计量，公允价值变动计入当期损益；（2）持有至到期投资：到期日固定；回收金额固定或可确定；有明确意图或能力；持有至到期的非衍生金融资产；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。第三章金融资产2、金融负债：是指企业向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务（1）交易性金融负债（2）其他金融负债3

6、、权益性工具：是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。自身权益工具非自身权益工具第三章金融资产第二节贷款及应收款项一、应收票据（一）核算内容商品购销（商业汇票：带息与不带息；银行承兑汇票与商业承兑汇票）（二）入帐金额按票面价值入帐。（三）不带息票据的账务处理（以商业承兑汇票为例）例2-8：甲公司6月4日销售商品给乙公司一批，价款100000元，应缴增值税17000元，乙公司签发3个月期的商业承兑汇票一张。第三章金融资产（1）收到票据借：应收票据117000贷：主营业务收入1000

7、00应交税费-应缴增值税（销)17000（2）-1，到期收回时借：银行存款117000贷：应收票据117000（2）-2，到期无法收回时借：应收账款117000贷：应收票据117000第三章金融资产（3）票据贴现（背书转让）时（假定7月21日转让，贴现率7%）贴息的计算：贴息=票据到期价值×贴现率×贴现期票据到期价值=票据面值+票据面值×票面利率×期限贴现所得额=票据到期价值-贴息注意：1、贴现期：贴现日到到期日（计算方法：去头不去尾）；2、票面利率与期限应一致。本例：票据到期价值=票据面值贴息=117

8、000×7×45/360=1023.75贴现所得额=117000-1023.75=115976.25第三章金融资产借：银行存款115976.25财务费用1023.75贷：应收票据117000同时，在备忘录中登记！（4）-1：付款人到期按期还款在备忘录中注销连带责任（4）-2：付款人到期按期无力还款借：应收账款-乙公司117000贷：银行存款117000第三章金融资产（4）-3：付款人到期按期无力还款，家公司也无力还款；借：应收账款-乙公司1