《财务管理》ppt课件

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1、16-1標準成本差異分析Chapter16壹、標準的意義與用途貳、標準的種類與設定參、差異分析肆、約當量在標準成本制的  運用伍、標竿與標準16-2壹、標準的意義與用途所謂標準(Standard)為衡量人事物的程度、品質或價值的尺,為優秀完美的典範,為提供比較之基礎。標準成本(StandardCost),係指現在或未來之作業計畫,在避免浪費及避免無效率前提下,所應該有的成本(Whatcostshouldbe)。16-3貳、標準的種類與設定標準有兩類,一類是基本標準(BasicStandards),可定義為

2、標準設定時所應有之水準,可用來衡量後續發生之一切結果。如同考試報名之資格,選美報名的條件。乃是一個初步的評估,至於考試是否錄取,選美是否淘汰,還必需根據實際的表現,以現時標準(CurrentStandard)來衡量。倘若錄取了,再次以基本標準審核其資格是否無誤。在成本會計上,基本標準可說是生產一單位產品所需的材料成本、材料用量、人工小時、每小時工資率,以及每單位製造費用,相當於是單數的觀念;而現時標準相當於複數的觀念,在多大的作業水準下應有之成本若干。16-4貳、標準的種類與設定現時標準即目前情況下應有之

3、標準,又可分三種:(一)理論標準(TheoreticalStandard)係指在最高作業與效率水準下所訂的標準,又稱為理想標準(IdealStandard)。(二)預期實際標準(ExpectedActualStandard)係指在預期之作業與效率水準下所訂之標準,為接近實際結果之合理估計。此標準較寬鬆。(三)正常標準(NormalStandard)係在正常作業與效率水準下所訂的標準,用以代表富挑戰性,但仍可達成的結果。16-5參、差異分析一、直接材料差異分析(一)材料價格差異1.購料價格差異=(實際單價-

4、標準單價)實際購料數量簡化成(AP-SP)AQ2.用料價格差異=(實際單價-標準單價)實際用料數量簡化成(AP-SP)AQ(二)材料數量差異材料數量差異=(實際用量-標準用量)標準單價簡化成(AQ-SQ)SP16-6參、差異分析茲以華立公司甲產品在甲部門之標準成本(參考表16─1)為例,說明材料之差異分析,並假定在元月份有如下交易事項:購入材料X,共300磅,每磅實際成本$41。領用材料X,共190磅。實際生產甲產品100單位。根據上列資料可分析差異如下:購料價格差異=($41-$40)30

5、0=$300不利用料價格差異=($41-$40)190=$190不利16-7參、差異分析材料數量差異=(190-1002)$40=($400)有利此處有兩項重要觀念說明:1.標準用量係由實際生產單位換算而來,即1002=200磅。因為按照標準成本卡資料,每單位甲產品需用2磅X材料,生產100單位理應耗用1002=200磅。2.材料數量差異公式中,是以「標準單價」為乘數,絕不可用「實際單價」為乘數。倘若二月份亦用了190磅,生產100單位,每磅進料單價$43。16-8參、差異分析若照正確公式計算,

6、二月份之數量差應,應為(190-200)$40=($400)與一月份相同因為一月份少用10單位,二月份亦少用10單位,理應有相同的數量差異。如果改按「實際單價」為乘數,則數量差異分別為:一月份:(190-200)$41=($410)二月份:(190-200)$43=($430)兩者數量均差10單位,卻有不同之差異數,乃受實際價格之影響,誠不合理。16-9參、差異分析二、直接人工差異分析(一)人工工資率差異人工工資率差異=(實際工資率-標準工資率)實際工時簡化成(AR-SR)AH(二)人工效率差異

7、係指實際工時與標準工時間之差異,公式為:人工效率差異=(實際工時-標準工時)標準工資率簡化成(AH-SH)SR16-10參、差異分析假設華立公司元月份生產之100單位甲產品,在甲部門實際耗用180小時,而實際工資率因故調加為$110,則人工之總差異為180$110-(1002)$100=$19,800-$20,000=($200)有利,可再分析為:人工工資率差異=($110-$100)$180=$1,800不利人工效率差異=(180-200)$100=($2,000)有利亦可按下列方式分析1

8、6-11參、差異分析三、製造費用差異分析方法又可分兩項式、三項式與四項式等,茲說明如下:(一)兩項式1.製造費用可控制差異=實際製造費用-標準產能下之預算限額2.製造費用數量差異=標準產能下之預算限額-標準產能下之已分攤「標準產能下之預算限額」係預計固定製造費用總額加上標準產能乘以變動製造費用分攤率。16-12參、差異分析(二)三項式三項式A法(兩種已分攤製造費用)1.製造費用支出差異=實際製造費用-實際產能下之預算限額2.製

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